Изготовленные аптекой лекарства облагаются НДС по ставке 20 %
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.08.11 г. № 9277/5/15-3316
«О предоставлении ответа»
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Министерства здравоохранения Украины от 09.08.2011 г. № 18.1806/11-02 об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке аптечными заведениями лекарственных средств, изготовленных по рецептам врачей, и в рамках компетенции сообщает следующее.
Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс) определен четкий перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость. В частности, в соответствии с подпунктом 197.1.27 пункта 197.1 статьи 197 от налогообложения освобождаются, в частности, операции по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными заведениями). То есть указанная норма четко определяет требования к лекарственным средствам, операции по поставке которых освобождаются от налогообложения, а именно такие лекарственные средства должны быть:
внесены в Государственный реестр лекарственных средств;
разрешены для производства и применения в Украине.
Кроме этого, вышеуказанная норма Кодекса не выдвигает требований к производителю указанных лекарственных средств.
Таким образом, если аптечными заведениями изготавливаются лекарственные средства из разрешенных к применению в Украине действующих и вспомогательных веществ, то для применения режима освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость к таким средствам необходимо, чтобы производство и их применение были разрешены в Украине, а также чтобы произведенное аптечным заведением лекарственное средство было внесено в Государственный реестр лекарственных средств.
Операции по поставке лекарственных средств, которые изготовлены аптечными заведениями и которые одновременно не соответствуют определенным требованиям, облагаются налогом на добавленную стоимость в общем порядке.
Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя ГНС Украины С. Лекарь
Комментарий редакции
В комментируемом письме ГНАУ дала разъяснения по вопросу распространения НДС-льготы на лекарственные изделия,
изготовляемые аптеками по рецептам врачей.Напомним, что согласно
п.п. 197.1.27 НК льготный режим налогообложения аптеки могут применять только в отношении поставки лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных изделий, а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ. На сегодняшний день необходимо руководствоваться Перечнем изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от НДС, утвержденным постановлением КМУ от 08.08.2011 г. № 867 (действует с 16.08.2011 г.).Основываясь на этой норме, налоговики в своем письме указывают на то, что
льготный режим налогообложения аптеки могут применять только в отношении тех лекарственных средств, изготавливаемых аптеками, которые отвечают следующим требованиям:— внесены в Государственный реестр лекарственных изделий;
— разрешены для производства и применения в Украине.
Если
какое-либо из условий не выполняется, поставка изготовленных аптекой лекарств облагается на общих основаниях по ставке 20 %.В то же время нельзя не отметить, что согласно
ст. 9 Закона о лекарственных средствах и п. 1 Порядка № 376* лекарственные средства, изготовляемые в аптеках по рецептам врачей (магистральными формулами) и на заказ лечебно-профилактических заведений (официальными формулами) из разрешенных к применению действующих и вспомогательных веществ, не подлежат государственной регистрации. Таким образом, как минимум, одному из обязательных требований они не отвечают. А это автоматически означает, что лекарства, изготовляемые аптекой самостоятельно, не подпадают под льготу (как не прошедшие госрегистрацию) и на поставку таких лекарственных средств нужно начислять НДС по ставке 20 %.*
Порядок государственной регистрации (перерегистрации) лекарственных средств, утвержденный постановлением КМУ от 26.05.2005 г. № 376.С выводами налоговиков спорить достаточно сложно. Дело в том, что ранее лекарственные изделия, изготовляемые аптечными учреждениями по рецептам врачей и на заказ лечебно-профилактических заведений,
прямо были указаны как освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, в постановлении КМУ от 10.08.2004 г. № 1006 (изданном в дополнение к п. 1 постановления № 1949**). Это означало, что НДС-льгота распространялась на продажу изготовляемых аптеками и отпускаемых по рецептам лекарственных средств. Однако с 01.08.2011 г. эти Перечни утратили свою силу в связи с принятием постановления КМУ от 09.06.2011 г. № 785 , который также утратил силу в связи с принятием нового Перечня изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения НДС, утвержденного постановлением КМУ от 08.08.2011 г. № 867 и вступившего в силу с 16.08.2011 г. Новый Перечень не содержит аналогичной оговорки о распространении НДС-льготы на изготовленные по рецептам лекарства. Поэтому начиная с 01.08.2011 г. на поставку лекарств, изготовляемых аптекой по рецептам врачей, НДС придется начислять на общих основаниях по ставке 20 %.** Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 17.12.2003 г. № 1949.
Марина Казанова
