ОСНОВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: «ЛЕГКАЯ» ЛЬГОТА
Предприятие легкой промышленности занимается несколькими видами деятельности. Имеет ли оно право на льготу по налогу на прибыль, если занимается несколькими видами деятельности?
Согласно
п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК льгота предназначена не предприятию вообще, а прибыли от определенного вида деятельности. Причем этот вид деятельности должен быть «основным»:«Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 освобождаются от налогообложения:
<...>
б) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (
группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье.При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, которые на момент вступления в силу положений настоящего
Кодекса имеют заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок исполнения которых истекает в течение установленного периода, разрешается применять положения указанного пункта».Что такое «основная деятельность»,
НК не объясняет, поэтому следует искать толкование этого понятия в других нормативах.То определение термина «основная деятельность», к которому мы привыкли во времена
Закона «О налогообложении прибыли предприятий», было предназначено для неприбыльных организаций. Поэтому вам оно вряд ли подходит.Лапидарное и содержательное определение этого термина приведено, например, в
П(С)БУ 3:«Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода».
Ссылка на
П(С)БУ, на наш взгляд, является наиболее уместной. Ведь в п.п. 14.1.84 НК указано, что «другие термины для целей раздела III используются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета».Но налоговики в поисках определения термина «основная деятельность» проигнорировали определение
П(С)БУ 3 и обратили внимание на КВЭД*.* Возможно, это обусловлено тем, что в п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК упоминаются группы по КВЭД. В этом контексте следует заметить,
что КВЭДовские группы упоминаются в указанной норме для определения природы легкой промышленности, а не для определения понятия «основная деятельность».
На сайте ГНАУ www.sta.gov.ua в
Единой базе налоговых знаний дан такой ответ:«Определение основной деятельности предприятия для применения льготы, предусмотренной
п. 17 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, если предприятие занимается несколькими видами деятельности, нормами данного Кодекса не предусмотрено. Согласно п. 3.1 Государственного классификатора видов экономической деятельности (КВЭД), утвержденного приказом Государственного комитета Украины, принятым приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26 декабря 2005 года № 375, основной вид экономической деятельности — вид деятельности статистической единицы, на который приходится наибольший вклад в валовую добавленную стоимость (или определен другой критерий). При этом выбор показателя для определения основного вида деятельности, как правило, не влияет на результат. Если на уровне подкласса более 50 % валовой добавленной стоимости производится данным видом деятельности, то классификация единицы определяется этим видом деятельности. Валовая добавленная стоимость — это стоимость валовой продукции за вычетом стоимости затрат на сырье и материалы, а также других расходов промежуточного потребления. Следовательно, если предприятие занимается несколькими видами деятельности, основной деятельностью является деятельность, по которой стоимость валовой продукции без учета стоимости затрат на сырье и материалы и других расходов промежуточного потребления составляет свыше 50 %».Нам такая консультация кажется сомнительной. Ведь в отличие от
П(С)БУ 3, которое использует термин «основная деятельность», КВЭД оперирует несколько иным термином — «основной вид экономической деятельности».Кроме того, налоговики, обращаясь к
КВЭД, почему-то игнорируют тот факт, что КВЭД позволяет использовать для определения основного вида экономической деятельности и «другие критерии».В этом контексте весьма красноречивым является тот факт, что налоговики не процитировали соответствующее определение
КВЭД до конца. Сделаем это за них и продолжим цитату из КВЭД:«Если на уровне подкласса более 50 % валовой добавленной стоимости производится данным видом деятельности, то классификация единицы определяется этим видом деятельности. Во всех остальных случаях следует придерживаться определенных правил классификации методом «сверху — вниз» (top down)».
Интересно, что метод «сверху — вниз», описанный в
п. 3.2 КВЭД, ссылается не на абсолютное значение 50 %, а на относительные значения:«Правила определения основного вида экономической деятельности методом «сверху — вниз» (top down).
Для определения основного фактического вида деятельности единицы необходимо:
1. Составить перечень видов экономической деятельности единицы с кодами на уровне подкласса и данными о валовой добавленной стоимости (или другого показателя) за последние 12 месяцев.
2. Определить секцию
КВЭД, относительная доля которой по выбранному показателю является наибольшей.3. В рамках этой секции определить раздел
КВЭД, относительная доля которого по выбранному показателю является наибольшей.4. В рамках этого раздела определить группу
КВЭД, относительная доля которой по выбранному показателю является наибольшей.5. В рамках этой группы определить класс, относительная доля которого по выбранному показателю является наибольшей. Этот класс и определяет основной вид экономической деятельности».
Что касается показателя «основная доля дохода», который используется в
П(С)БУ 3, то он явно отличается от показателя «валовой добавленной стоимости».Например, предприятие занимается четырьмя видами деятельности и доходы распределяются следующим образом:
— деятельность № 1 — 20%,
— деятельность № 2 — 25%,
— деятельность № 3 — 35%,
— деятельность № 4 — 20%.
Вопрос: какая деятельность обеспечивает предприятию
основную долю дохода?Ответ: деятельность № 3.
И эта деятельность может не удовлетворять критерию превышения 50 % валовой добавленной стоимости.
Считать ли такую деятельность основной и облагать ли прибыль от такой деятельности, если она относится к легкой промышленности?
С нашей точки зрения, предприятиям легкой промышленности следовало бы ориентироваться все же на определение
П(С)БУ 3.Впрочем, этот путь для тех, кто не побоится спорить с налоговиками.
Иван Чалый
