Местные сборы
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности
Сбор за осуществление предпринимательской деятельности — единственный из местных
сборов, которые городские, поселковые или сельские советы должны обязательно устанавливать на территории соответствующей территориальной единицы. Возможно, такая «обязательность» — дань тому, что ранее плата за торговый патент (прототип рассматриваемого сбора) была отнесена в состав общегосударственных налогов и сборов. Далее разложим новый сбор «по полочкам».
ПЛАТЕЛЬЩИКИ
Плательщиками
сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения (требования к таким подразделениям приведены в ответе на вопрос из ЕБНЗ на с. 35), получающие торговые патенты и осуществляющие такие виды предпринимательской деятельности, как:а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров
.При этом под
торговой деятельностью в соответствии с п.п. 14.1.246 НК понимают розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек. Торговля с использованием безналичной формы расчетов не является торговой деятельностью в понимании НК, поэтому приобретения торгового патента не требует. В то же время, по мнению специалистов ГНАУ (см. с. 35), даже единоразовая продажа, осуществленная за наличные, требует получения патента.Пунктом продажи товаров
в соответствии с п.п. 14.1.211 НК считаются:— магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании или их части, и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть;
— киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей;
— автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;
— лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, предоставляемых в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам и расположенных в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
— стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;
— фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;
— оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек;
б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг.
Подпунктом 14.1.151 НК
платные услуги определены как деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых будет приобретаться торговый патент, утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258. Только те виды бытовых услуг, которые содержатся в этом Перечне, требуют приобретения торгового патента;в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты
.Пункт обмена иностранной валюты
определен п.п. 14.1.208 НК как структурная единица, которая открывается банком (финансовым учреждением) в порядке, установленном НБУ, в том числе на основании агентских договоров с юридическими лицами — резидентами, а также национальным оператором почтовой связи, где осуществляются валютно-обменные операции для физических лиц — резидентов и нерезидентов, и расположенная вне пределов операционного зала.Для осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями
торговые патенты приобретаются отдельно для каждого пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты. Также налоговики выражают мнение, что отдельные торговые патенты необходимы и в случае торговли товарами, на которые установлены разные ставки сбора (см. с. 36), и в случаях расположения пунктов продажи товаров вне пределов хозяйственнойединицы (с. 36).
При наличии обособленных подразделений
торговые патенты приобретаются для каждого такого подразделения, не являющегося плательщиком налога на прибыль, по месту регистрации такого обособленного подразделения;г) деятельность в сфере развлечений
. Заключается в проведении юридическими или физическими лицами — предпринимателями лотерей, развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п. Не подпадает под определение деятельности в сфере развлечений проведение государственных денежных лотерей. Лотерея считается государственной только в том случае, если она предусматривает наличие призового (выигрышного) фонда в размере не менее 50 % суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере ставки налога на прибыль (в 2011 г. — 23 %) от части тех доходов, которые остались после формирования призового фонда.Для осуществления деятельности в сфере развлечений
торговый патент приобретается для каждого отдельного игрового места, а если отдельное игровое место имеет несколько независимых игровых мест, торговый патент приобретается отдельно для каждого из них.
НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ
Не являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности
следующие субъекты хозяйствования:а) аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности;
б) расположенные в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочей поставки;
в) физические лица — предприниматели, осуществляющие торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности;
г) физические лица — предприниматели, осуществляющие продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;
ґ) физические лица — предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;
д) субъекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, имеющими налоговые льготы согласно законодательству и осуществляющими торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинское общество слепых», «Украинское общество глухих», а также физическими лицами — инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом как предприниматели;
е) субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность исключительно с использованием таких видов товаров отечественного производства, как: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению;
є) субъекты хозяйствования, реализующие продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому субъекту;
ж) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если дальнейшая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и ветоши; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки);
з) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе в учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учащихся и студентов в учебных заведениях;
и) субъекты хозяйствования, осуществляющие компьютерные и видеоигры.
Кроме того, освобождены от уплаты сбора плательщики единого налога (согласно
абз. «є» п.п. 1 п. 1 подразд. 7 разд. ХХ НК), а также плательщики ФСН в части осуществления торговой деятельности (согласно абз. «г» п. 307.1 НК).
ЛЬГОТНЫЙ ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ
В некоторых случаях плательщики сбора могут приобретать
льготный торговый патент. Приведем в виде таблицы товары, которыми можно торговать с приобретением льготного торгового патента.
ТОВАРЫ, КОТОРЫМИ МОЖНО ТОРГОВАТЬ, ПРИОБРЕТЯ ЛЬГОТНЫЙ ПАТЕНТ
| № з/п | Виды товаров |
| 1 | Отечественного производства: |
| почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и конверты непогашенные, ящики, коробки, мешки, сумки и другая тара, изготовленная из дерева, бумаги и картона, используемая для почтовых отправлений предприятиями, относящимися к сфере управления центрального органа исполнительной власти в сфере транспорта и связи, и фурнитура к ним | |
| товары народных промыслов, кроме антикварных и составляющих культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти в сфере культуры | |
| готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские приспособления), витамины для населения, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарные препараты, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами, технические и другие средства реабилитации инвалидов | |
| зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, бумага туалетная, мыло хозяйственное | |
| уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению, газ сжиженный в баллонах, реализуемый населению по месту жительства для использования в жилых и/или нежилых помещениях | |
| проездные билеты | |
| тетради | |
| 2 | Независимо от страны происхождения товаров: |
| товары повседневного потребления, продукты питания, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования, технические и другие средства реабилитации через торговые учреждения, созданные с этой целью общественными организациями инвалидов | |
| товары военной атрибутики и повседневного потребления для военнослужащих на территории воинских частей и военных учебных заведений | |
| семена и посадочный материал овощных, бахчевых, кормовых и цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля | |
| спички | |
| термометры и индивидуальные диагностические приборы | |
| 3 | При осуществлении продажи товаров этой группы плательщики сбора могут одновременно осуществлять продажу сопутствующей продукции* (независимо от страны ее происхождения) |
| периодические издания печатных средств массовой информации отечественного производства, имеющие регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке | |
| книги, брошюры, альбомы, нотные издания, буклеты, плакаты, картографическая продукция, которые выдаются юридическими лицами — резидентами Украины | |
| * Сопутствующая продукция в данном случае — это ручки, карандаши, инструменты для чертежей, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотна, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские приборы и конторские приспособления, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов. | |
В чем именно заключается льготность патента? Частичный ответ даст следующий вопрос.
СТАВКИ СБОРА
Ставка сбора
за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в расчете на календарный месяц в соответствующем размере от МЗП, установленном законом на 1 января календарного года (в 2011 г. — 941 грн.), с учетом местонахождения пункта продажи товаров и ассортимента товаров, пункта по предоставлению платных услуг и вида платных услуг. В случае неустановления сбора (на установление сбора отведен месячный срок со дня вступления в силу НК в соответствии с п. 5 подразд. ХІХ НК) решениями местного самоуправления сбор уплачивается плательщиками по минимальным ставкам и без применения соответствующих коэффициентов.При этом ставка сбора
за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается в следующих пределах:
СТАВКИ СБОРА, УСТАНАВЛИВАЕМЫЕ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
| Место расположения объекта | Ставка сбора, | Ставка сбора, грн.* |
| На территории г. Киева и областных центров** | 0,08 — 0,4 | 75 — 376 |
| На территории г. Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров | 0,04 — 0,2 | 38 — 188 |
| На территории других населенных пунктов | 0,02 — 0,1 | 19 — 94 |
| * Ставки сбора округляются (менее чем 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до одной гривни). ** В таком же размере устанавливается ставка сбора за осуществление торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах в зависимости от места расположения таких пунктов продажи. | ||
Если пункты продажи товаров (предоставления услуг) расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, других пунктов перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляются средства от уплаты сбора, могут принять решение об увеличении ставки сбора, но не более 0,4 размера МЗП (т. е. в 2011 г. — не более 376 грн.).
Для торговли валютными ценностями, осуществления деятельности в сфере развлечений, а также при приобретении льготного или краткосрочного торгового патента ставки сбора установлены непосредственно в
НК:
ФИКСИРОВАННЫЕ СТАВКИ СБОРА
| Виды деятельности или патентов, | Ставки сбора, размеров МЗП | Ставка сбора, грн. (в 2011 г.) | Срок, на который установлена ставка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Осуществление торговли валютными ценностями | 1,2 | 1129 | Месяц |
| Деятельность в сфере развлечений: | Квартал | ||
| Использование игрового автомата (игрового автомата «кран-машина», игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) | 1 | 941 | |
| Использование игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них | 2* | 1882 | |
| Использование столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований | 1** | 941 | |
| Проведение других платных развлекательных игр | 1*** | 941 | Квартал |
| Торговая деятельность с приобретением льготного торгового патента | 0,05 | 47 | Год |
| Торговая деятельность с приобретением краткосрочного торгового патента | 0,02 | 19 | День |
| * За каждый игровой желоб (дорожку). ** За каждый стол для бильярда. *** За каждое отдельное игровое место. | |||
ПОРЯДОК ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОРГОВОГО ПАТЕНТА
При приобретении торгового патента субъект хозяйствования вносит сумму сбора за один месяц (или квартал в случае осуществления деятельности в сфере развлечений).
Основанием
для приобретения торгового патента является заявка, которая подается в орган ГНС по месту уплаты сбора. Поданная заявка должна содержать следующие данные:а) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) и фамилию, имя, отчество субъекта хозяйствования, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (для физического лица);
б) юридический адрес (местонахождение) субъекта хозяйствования, а если патент будет приобретаться для обособленного подразделения — местонахождение такого обособленного подразделения согласно документу, удостоверяющему право собственности (аренды);
в) вид предпринимательской деятельности, для осуществления которой приобретается торговый патент;
г) вид торгового патента;
ґ) наименование документа о полной или частичной уплате сбора;
д) название и фактический адрес (местонахождение) пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты, игорного места, обозначение «выездная торговля»;
е) название, дата, номер документа, удостоверяющего право собственности (аренды);
є) период, на который приобретается торговый патент.
Сведения, приведенные в поданной субъектом хозяйствования заявке, сверяются с оригиналами или нотариально удостоверенными копиями документов, на основании которых заполнена такая заявка.
Сверка сведений, приведенных в поданной субъектом хозяйствования заявке, осуществляется в момент подачи такой заявки. Оригиналы или нотариально удостоверенные копии документов, предъявленные субъектом хозяйствования на сверку, в органе ГНС не остаются.
В случае несоответствия сведений, приведенных в поданной субъектом хозяйствования заявке, документам, на основании которых заполнена такая заявка, или невнесения в заявку всех необходимых сведений,
орган ГНС имеет право отказать в выдаче торгового патента субъекту хозяйствования.Установление каких-либо дополнительных условий по приобретению торгового патента
, кроме подачи заявки, не разрешается.Форма торгового патента, заявки на его приобретение и порядок заполнения патента органами ГНС утверждены
приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 109.Бланк торгового патента является документом строгого учета и выдается лично физическому лицу — предпринимателю или лицу, уполномоченному юридическим лицом, под подпись
в трехдневный срок со дня подачи заявки. Каждый торговый патент имеет серию и шестизначный номер. Датой приобретения торгового патента является указанная в нем дата. В случае утери или порчи торгового патента плательщику сбора выдается его дубликат.Внесение изменений в торговый патент в случае изменения сведений (наименования, кода ЕГРПОУ, номера учетной карточки, адреса и др.) осуществляется на основании письменного заявления субъекта хозяйствования, на что обращает внимание ГНАУ в ответе на вопрос из ЕБНЗ (см. с. 37).
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ СБОРА
Где именно уплачивать сбор тем или иным его плательщикам — указано в следующей таблице на с. 33.
МЕСТО УПЛАТЫ СБОРА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
| Виды деятельности | Место уплаты сбора |
| Торговая деятельность или предоставление платных услуг (кроме передвижной торговой сети) | Местонахождение пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг |
| Торговля валютными ценностями | Местонахождение пункта обмена |
| Деятельность в сфере развлечений | Местонахождение пункта предоставления услуг |
| Торговля через передвижную торговую сеть | Место регистрации плательщиков |
| Торговля на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров | Место осуществления деятельности |
А вот периодичность уплаты сбора зависит от вида торгового патента и осуществляемой деятельности.
Так, в случае
приобретения краткосрочного торгового патента сбор уплачивается не позднее чем за один календарный день до начала осуществления такой деятельности.В других случаях
осуществления торговой деятельности , а также при предоставлении платных услуг, осуществлении торговли валютными ценностями сбор уплачивают ежемесячно не позднее 15 числа, предшествующего отчетному месяцу.За
осуществление деятельности в сфере развлечений уплачивать сбор придется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.Как видим, во всех случаях сбор необходимо уплачивать заранее.
НК также предусмотрена возможность уплаты сбора авансовым взносом до конца календарного года.Как уже указывалось ранее, при приобретении торгового патента субъект хозяйствования должен внести сумму сбора за один месяц (или квартал в случае осуществления деятельности в сфере развлечений). На эту сумму уменьшается сумма сбора, подлежащая внесению в последний месяц (квартал) его действия.
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И СРОКИ ДЕЙСТВИЯ ТОРГОВОГО ПАТЕНТА
Что делать с полученным торговым патентом? Во-первых, поскольку это бланк строгой отчетности — то хранить тщательнейшим образом. Во-вторых, патент должен быть открыт и доступен для обзора.
НК содержит требование о размещении оригинала торгового патента в следующих местах:— на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — около РРО;
— на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
— на табличке в автомагазинах, на развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
— в пунктах обмена иностранной валюты;
— в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры.
При этом
п.п. 267.6.3 НК разрешено размещать в этих местах нотариально удостоверенные копии торговых патентов (для предотвращения повреждения оригиналов).Торговый патент действует на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования или по местонахождению обособленного подразделения. При этом торговый патент, выданный для осуществления торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т. п.), действует на всей территории Украины.
Передача торгового патента другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению такого субъекта запрещена.
В сравнении с теми торговыми патентами, которые были выданы до вступления в силу
НК, патенты нового образца имеют значительно более продолжительный срок действия. Срок действия краткосрочного торгового патента не изменился и составляет от 1 до 15 календарных дней, а вот срок действия торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений составляет 8 календарных кварталов, торгового и льготного патента — 60 календарных месяцев.Однако так долго некоторые патенты могут не прожить, ведь в случае невнесения субъектом хозяйствования сбора в установленный срок действие такого патента аннулируется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось нарушение.
Субъект хозяйствования, который прекратил деятельность, подлежащую патентованию, должен до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, в письменном виде уведомить об этом соответствующий орган ГНС. При этом торговый патент подлежит возврату выдавшему его органу ГНС, а излишне уплаченная сумма сбора возвращается субъекту хозяйствования.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ПОЛУЧЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОРГОВОГО ПАТЕНТА
Заслуживает внимания вопрос об ответственности за нарушение правил работы на торговом патенте. Недаром в
НК выделена для регулирования этого вопроса отдельная ст. 125. Виды нарушений и ответственность за них приведены в следующей таблице.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПРИ РАБОТЕ С ТОРГОВЫМИ ПАТЕНТАМИ
| Вид нарушения | Размер штрафа, подлежащего уплате |
| Нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного пп. 267.6.1 — 267.6.3 НК | Размер сбора на 1 месяц; для деятельности в сфере развлечений — размер сбора на 1 квартал |
| Осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 НК, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента* (кроме деятельности в сфере развлечений) | Двойной размер сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц |
| Осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 НК, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования* | Пятикратный размер сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год |
| Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования* | Двойной размер сбора за весь срок такой деятельности |
| Осуществление деятельности в сфере развлечений без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп. 267.6.4 и 267.6.5 НК | Восьмикратный размер сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал |
| Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в п.п. 267.1.1 НК | 50 % от соответствующей ставки сбора |
| * Такой порядок предусмотрен пп. 267.6.4 — 267.6.6 НК. | |
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРИОБРЕТАЮЩИХ ТОРГОВЫЕ ПАТЕНТЫ
И в заключение как не сказать о нюансах, имеющих место при обложении налогом на прибыль тех плательщиков, которые осуществляют деятельность, требующую патентования.
Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с
разделом ІІІ НК и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности. При этом отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в составе расходов следующего календарного квартала, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.Согласно
п. 152.2 НК плательщик налога, который проводит деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения. При этом: в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли) от деятельности, не подлежащей патентованию, не включаются расходы, связанные с получением дохода (прибыли) от деятельности, подлежащей патентованию; сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения дохода (прибыли) от деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли) от деятельности, не подлежащей налогообложению.Если основные средства используются как для получения дохода (прибыли) от деятельности, подлежащей патентованию, так и для получения доходов (прибылей) от деятельности, не требующей получения патента, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится в общую сумму начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей) от деятельности, не подлежащей патентованию, относится в общую сумму доходов (прибылей) с учетом доходов от патентуемой деятельности. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, подлежащей патентованию, так и с непатентуемой деятельностью.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ*
* Ответы на вопросы подготовлены по материалам Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua
Обособленные подразделения могут приобретать торговые патенты
Имеют ли право обособленные подразделения, в том числе не являющиеся ЮЛ, приобретать торговые патенты для осуществления торговой деятельности?
Согласно п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляют торговую деятельность в пунктах продажи товаров; деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины; торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты; деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Подпунктом 267.4.5 пункта 267.4 статьи 267 НКУ разд. XII определено, что для осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями для каждого обособленного подразделения, не являющегося плательщиком налога на прибыль, торговые патенты приобретаются субъектами хозяйствования по месту регистрации такого обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 95 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения. Руководители филиала и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в Единый государственный реестр. Таким образом, филиалы и другие обособленные подразделения юридического лица могут приобретать торговые патенты, если они действуют на основании утвержденного юридическим лицом положения о филиале, являются плательщиками налога на прибыль, а также если сведения о таких обособленных подразделениях внесены в Единый государственный реестр.
Продажа основных средств за наличность — необходим торговый патент
Нужно ли приобретать торговый патент субъекту хозяйствования (ЮЛ или ФЛП на общей системе налогообложения) в случае продажи основного средства за наличные?
В соответствии с п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном порядке торговые патенты и осуществляют торговую деятельность в пунктах продажи товаров. Согласно п.п. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ торговая деятельность для целей разд. XII НКУ — это розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек. В соответствии с п.п. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 НКУ пункт продажи товаров для целей разд. XII НКУ — это: магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании либо их части и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть; киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей; автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети; лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, предоставляемых в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам, и расположенных в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности; стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом; фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства; оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек. Если продажа товаров (основных фондов) субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом — предпринимателем) осуществляется из отдельного помещения (офиса) путем наличных расчетов (в том числе с оформлением приходного кассового ордера), то согласно ст. 267 НКУ такой субъект хозяйствования приобретает торговый патент на общих основаниях.
В одном пункте продажи нефтепродукты и ресторанное хозяйство: каждому из них — свой торговый патент
Сколько торговых патентов необходимо приобретать СХ, если в одном пункте продажи осуществляется торговля нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом) и другими товарами (ресторанное хозяйство)?
Согласно п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляют, в частности, торговую деятельность в пунктах продажи товаров. При этом согласно п. 267.3 ст. 267 НКУ установлены различные ставки сбора за осуществление торговой деятельности и за осуществление торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах. Таким образом, в случае осуществления в одном пункте продажи торговли нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом) и другими товарами (ресторанное хозяйство) необходимо приобретать два торговых патента на эти виды деятельности, поскольку это разные виды деятельности, на которые установлены разные ставки сбора.
Отдельные торговые патенты нужны только на те автоматы по продаже товаров, которые расположены вне пределов территории хозяйственной единицы
Нужно ли приобретать торговые патенты на каждый автомат по продаже товаров, если некоторые из них расположены на территории хозяйственной единицы, а некоторые за ее пределами?
В соответствии с п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XII Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном ст. 267 НКУ порядка торговые патенты и осуществляют торговую деятельность в пунктах продажи товаров. Согласно п. 3 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 15 июня 2006 года № 833, торговая деятельность осуществляется субъектами хозяйствования в сфере розничной и оптовой торговли, а также ресторанного хозяйства. В соответствии с п. 3 Правил работы мелкорозничной торговой сети, утвержденных приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 8 июля 1996 года № 369, розничная торговля через мелкорозничную торговую сеть является одной из форм внемагазинной продажи товаров, при которой помещения не имеют торгового зала для потребителей. Продажа товаров осуществляется через: пункты некапитальной застройки — киоски, лари, ларьки, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы; средства передвижной сети — автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и т. п. Учитывая вышеизложенное, если автомат по продаже товаров расположен на территории хозяйственной единицы, которая уже приобрела торговый патент, то отдельно приобретать торговый патент и автомат не нужно. Если автомат по продаже товаров расположен за пределами хозяйственной единицы, то на каждый такой автомат субъектом хозяйствования приобретается торговый патент.
Порядок внесения изменений в торговый патент
Каков порядок внесения изменений в торговый патент в случае изменения сведений (наименования, кода ЕГРПОУ, № учетной карточки, адреса, вида деятельности и др.)?
В соответствии с п. 5 Порядка заполнения торгового патента, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 109 (далее — Порядок), заполнение реквизитов торгового патента на осуществление торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, торговле валютными ценностями, деятельности в сфере развлечений проводится на основании оформленной в соответствии с п.п. 267.4.1 п. 267.4 ст. 267 разд. XII Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI заявки на приобретение торгового патента.
Согласно п. 9 Порядка на основании письменного заявления субъекта хозяйствования об изменении местонахождения в торговый патент вносятся соответствующие записи, заверенные подписью ответственного лица и печатью органа государственной налоговой службы.
Таким образом, внесение изменений в торговый патент в случае изменения сведений (наименования, кода ЕГРПОУ, № учетной карточки, адреса и др.) осуществляется на основании письменного заявления субъекта хозяйствования.
