Экологический налог
Экологический налог пришел на смену сбору за загрязнение окружающей природной среды. Порядок его взимания регулирует
раздел VIII НК.
Плательщики эконалога
Круг плательщиков эконалога оговорен в ст. 240 НК. Условно их можно разделить на 2 группы:
1-я группа.
Это те плательщики, которые прямо уплачивают эконалог и должны самостоятельно рассчитать сумму эконалога и предоставить отчетность по нему. К ним относятся:субъекты хозяйствования
, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, которые при проведении деятельности на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляют:—
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (п.п. 240.1.1 НК);—
сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (п.п. 240.1.2 НК);—
размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья (п.п. 240.1.3 НК);—
образование радиоактивных отходов* (включая уже накопленные) — (п.п. 240.1.4 НК);—
временное хранение радиоактивных отходов* их производителями сверх срока, установленного особыми условиями лицензии (п.п. 240.1.5 НК).* Не рассматриваются в данном тематическом номере.
2-я группа.
Это лица (все вышеназванные субъекты, а также граждане Украины, лица без гражданства), которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения (в частности, автомобилями) в случае использования ими топлива (п. 240.2 НК). При этом эконалог за такие выбросы уплачивается плательщиками автоматически в цене топлива. Самостоятельно рассчитывать и подавать отчетность по эконалогу такие плательщики не должны. За них это обязаны сделать налоговые агенты. Таковыми согласно п. 241.2 НК являются:1) до 01.10.2011 г.
— субъекты хозяйствования, осуществляющие:а) оптовую торговлю топливом;
б)
розничную торговлю топливом (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков);2) с 01.10.2011 г.
— производители и импортеры топлива.
Неплательщики налога
НК
также предусмотрена отдельная категория «неплательщиков эконалога». Уплачивать эконалог в соответствии с пп. 240.3 — 240.5 НК не должны:1)
субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) при условии, что они:— до последнего календарного дня (включительно) отчетного квартала, в котором приобретен источник ионизирующего излучения, заключили договор по возврату отработанного закрытого источника ионизирующего излучения за пределы Украины предприятию — производителю такого источника;
— осуществляют обращение с радиоактивными отходами, образовавшимися в результате Чернобыльской катастрофы, в части деятельности, связанной с такими отходами;
2)
государственные специализированные предприятия по обращению с радиоактивными отходами, в случае образования радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временного хранения радиоактивных отходов их производителями сверх срока, установленного особыми условиями лицензии;3)
субъекты хозяйствования, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья, осуществляют уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляют услуги в этой сфере при условии размещения отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах.
Эконалог за структурные подразделения и филиалы
Филиалы и структурные подразделения предприятия
не могут быть самостоятельными плательщикам эконалога. Это следует из п. 240.1 НК, в котором в качестве плательщиков названы субъекты хозяйствования. В то же время филиалы не являются субъектом хозяйствования, а представляют собой лишь структурную единицу предприятия (ст. 55 ХК). Филиал не является и юридическим лицом (ч. 3 ст. 95 ГК).В связи с этим юридические лица и другие плательщики эконалога, имеющие в своем составе филиалы и другие обособленные подразделения, которые имеют стационарные источники загрязнения, осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух либо осуществляют выбросы или сбросы загрязняющих веществ и размещают отходы,
должны самостоятельно отчитываться и уплачивать налог за выбросы, сбросы и размещение отходов в таких подразделениях (пп. 250.8 и 250.10 НК).Подавая отчетность за подразделение, размещенное на территории другой территориальной громады, чем головное предприятие, плательщик эконалога должен встать на учет по месту нахождения такого подразделения как
по неосновному месту учета. Этого требует п. 7.1 Порядка № 979.Необходимо также обратить внимание плательщиков эконалога на следующее:
если место подачи отчетности по эконалогу не совпадает с местом пребывания на налоговом учете плательщика эконалога (филиал находится на территории другой территориальной громады, чем головное предприятие), плательщик эконалога должен подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, копии соответствующих Деклараций по эконалогу в орган ГНС, в котором этот плательщик эконалога состоит на учете (п. 250.8 НК). Подробнее об этом см. на с.17.
