Эконалог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения
Согласно
п. 240.2 НК плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, субъекты, не осуществляющие хозяйственную деятельность (бюджетные учреждения, общественные организации), представительства нерезидентов, граждане Украины и лица без гражданства, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива.К
передвижным источникам загрязнения согласно п.п. 14.1.142 НК относятся транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ.Принципиальным нововведением
НК является то, что отныне в случае выброса загрязняющих веществ передвижными источниками (в частности, автомобилями) эконалог за выбросы уплачивается автоматически при покупке топлива (т. е. эконалог включен в цену топлива). При этом в бюджет сумму эконалог перечисляют так называемые налоговые агенты. Они же и отчитываются по эконалогу. Таким образом, субъектам хозяйствования, использующим в хозяйственной деятельности транспортные средства, уплачивать и подавать отчетность по эконалогу не нужно. За них это сделают налоговые агенты.До 01.10.2011 г. налоговыми агентами
являются субъекты хозяйствования, которые:— осуществляют
оптовую торговлю топливом;— осуществляют
розничную торговлю топливом (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков).Следовательно, налоговыми агентами являются все оптовые продавцы топлива, а также розничные продавцы, если они продают топливо, которое не было приобретено у оптовиков.
Отметим, что
оптовая торговля — это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности (ст. 1 Закона № 481). В свою очередь, розничная торговля — это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания (ДСТУ 4303:2004). Такие определения дают основания говорить о том, что розничной торговлей следует считать реализацию товара конечному потребителю — простому физическому лицу.Однако если следовать такой схеме, то уплата эконалога с одного и того же объема топлива может осуществляться несколько раз (в зависимости от того, сколько оптовых торговцев принимали участие в такой схеме реализации), хотя плательщик эконалога (лицо, приобретшее горючее для передвижных источников загрязнения) использует его только один раз. Происходит это из-за того, что согласно
п.п. 241.2.1 НК плательщиком эконалога при реализации топлива выступают все без исключения субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую торговлю топливом. При этом никаких исключений для случая, когда топливо приобретено у лица, уже уплатившего эконалог, нет.Учитывая этот факт, законодатели
Законом № 3609 внесли изменения в НК.Так,
с 01.10.2011 г. согласно обновленному п. 241.2 НК налоговыми агентами будут выступать субъекты хозяйствования, которые осуществляют:—
торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передают заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика (новый п.п. 241.2.1 НК), т. е. производители топлива;—
ввоз топлива на таможенную территорию Украины — импортеры топлива.
Порядок расчета эконалога
До 01.10.2011 г.
Налоговые агенты — оптовые, а также розничные продавцы топлива (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков), рассчитывают эконалог раз в квартал исходя из количества фактически реализованного топлива и ставок налога по формуле (п. 249.4 НК): Пвп = |
| (Мі х Нпі), |
где
Пвп — сумма эконалога, подлежащая уплате в бюджет;Мі
— количество фактически реализованного топлива і-того вида, в тоннах (т);Нпі
— ставки налога в текущем году за тонну і-того вида топлива в гривнях с копейками.Ставки эконалога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения установлены по видам топлива
п. 244.1 НК. При этом следует отметить, что согласно п. 2 подразд. 5 разд. ХХ «Переходные положения» НК за выбросы в атмосферный воздух ставки экологического налога применяются в несколько уменьшенном размере:—
с 1 января 2011 года до 31 декабря 2012 года включительно ставки налога применяются в размере 50 % ставок, установленных НК;—
с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года включительно — 75 %;— с 1 января 2014 года — 100 %.
Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения (
ст. 244 НК) Вид топлива | Ставка налога, грн. за 1 т | ||
01.01.2011 г. — 31.12.2012 г. | 01.01.2013 г. — 31.12.2013 г. | 01.01.2014 г. | |
Бензин неэтилированный | 34,00 | 51,00 | 68,00 |
Бензин смесевой | 28,00 | 42,00 | 56,00 |
Сжиженный нефтяной газ | 46,00 | 69,00 | 92,00 |
Дизельное биотопливо | 29,00 | 43,50 | 58,00 |
Дизельное горючее с содержанием серы: | |||
более 0,2 мас. % | 34,00 | 51,00 | 68,00 |
более 0,035 мас. %, но не более 0,2 мас. % | 26,00 | 39,00 | 52,00 |
более 0,005 мас. %, но не более 0,035 мас. % | 23,50 | 35,25 | 47,00 |
не более 0,005 мас. % | 15,00 | 22,50 | 30,00 |
Мазут | 34,00 | 51,00 | 68,00 |
Сжатый природный газ | 23,00 | 34,50 | 46,00 |
Бензин авиационный | 23,50 | 35,25 | 47,00 |
Керосин | 29,00 | 43,50 | 58,00 |
Пример.
На предприятии, которое осуществляет оптовую торговлю нефтепродуктами, в III квартале 2011 года было реализовано 100 тонн дизельного топлива марки ДТ 0,2-62. Определим сумму эконалога для этого случая.Ставка эконалога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения установлена согласно п. 244.1 НК в размере 68 грн. С учетом положений п. 2 подразд. 5 разд. XX НК составит 34 грн. за тонну (т. е. 50 %).
Сумма начисленного и удержанного эконалога за III квартал 2011 года составит:
100 х 68 х 50 % = 3400,00 (грн.).
Подавать налоговую декларацию по эконалогу налоговые агенты должны
в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, а уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации (п. 250.2 НК).Подавать отчетность по эконалогу и уплачивать такой налог нужно налоговому органу по местонахождению пунктов продажи топлива.
С 01.10.2011 г.
Налоговыми агентами являются производители и импортеры топлива. Объектом и базой налогообложения для налоговых агентов будут выступать объемы и виды топлива, в том числе произведенного из давальческого сырья, реализованного или ввезенного на таможенную территорию Украины налоговыми агентами, кроме:— объемов топлива, вывезенных с таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта или реэкспорта и/или переработки на таможенной территории Украины, заверенных должным образом оформленной таможенной декларацией:
— мазута и печного топлива, используемых в процессе производства тепло- и электроэнергии.
Производители топлива расчитывают эконалог исходя из объемов фактически
реализованного топлива, а импортеры — исходя из объемов фактически ввезенного на таможенную территорию топлива, по следующей формуле (п. 249.4 НК, с учетом изменений, внесенных Законом № 3609): Пвп = |
| Мі х Нпі, |
где
Мі — количество фактически реализованного (фактически ввезенного на таможенную территорию Украины) топлива і-того вида, в тоннах (т);Нпі
— ставки налога в текущем году за тонну і-того вида топлива, в гривнях с копейками.! Импортеры топлива
должны рассчитывать размер эконалога на дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления (уплатить налог необходимо до или в момент представления ГТД — п. 250.2 НК).Производители осуществляют начисление эконалога ежеквартально, исходя из объема реализованного за квартал топлива (
пп. 249.1 и 249.4 НК).Налоговые агенты, которые осуществляют торговлю топливом собственного производства, т. е. производители топлива, используют действующие ставки (т. е. ставки, действовавшие и до 01.10.2011 г.), указанные в
п. 244.1 НК (см. выше таблицу). Уплата эконалога производителями за топливо, реализованное налоговыми агентами, будет осуществляться по месту пребывания такого налогового агента на налоговом учете в органах ГНС (п.п. 250.2.2 НК).Для налоговых агентов — импортеров ставки налога приведены в
п. 244.2 НК:
Ставки для импортеров
Вид топлива | Код товара согласно | Описание товара согласно УКТ ВЭД | Ставки налога (гривень за тонну) | ||
01.01.2011 г. — 31.12.2012 г. | 01.01.2013 г. — 31.12.2013 г. | с 01.01.2014 г. | |||
Бензин неэтилированный | 2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99 | Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или менее | 34,00 | 51,00 | 68,00 |
Бензин смесевой | 2710 11 41 11 2710 11 41 31 2710 11 41 91 2710 11 45 11 2710 11 49 11 | Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или меньше, с содержанием не менее 5 мас. % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира или их смеси | 28,00 | 42,00 | 56,00 |
2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99 | Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или менее, с содержанием менее 5 мас. % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира или их смеси | ||||
Сжиженный нефтяной газ | 2711 11 00 00 | газ природный сжиженный | 46,00 | 69,00 | 92,00 |
2711 12 11 00 | пропан сжиженный, для использования в качестве топлива | ||||
2711 14 00 00 | этилен, пропилен, бутилен и бутадиен сжиженный | ||||
2711 19 00 00 | прочие газы нефтяные сжиженные | ||||
Дизельное биотопливо | 3824 90 98 00 | биодизель | 29,00 | 43,50 | 58,00 |
Дизельное горючее с содержанием серы |
| тяжелые дистилляты (газойли) с содержанием серы: | |||
2710 19 49 00 | более 0,2 мас. % | 34,00 | 51,00 | 68,00 | |
2710 19 41 30 2710 19 45 00 | более 0,035 мас. %, | 26,00 | 39,00 | 52,00 | |
2710 19 41 20 | более 0,005 мас. %, | 23,50 | 35,25 | 47,00 | |
2710 19 41 10 | не более 0,005 мас. % | 15,00 | 22,50 | 30,00 | |
| топливо жидкое (мазут) | ||||
2710 19 61 00 | не более 1 мас. % | 15,00 | 22,50 | 30,00 | |
2710 19 63 00 | более 1 мас. %, | 23,50 | 35,25 | 47,00 | |
2710 19 65 00 | более 2 мас. %, | 26,00 | 39,00 | 52,00 | |
2710 19 69 00 | более 2,8 мас. % | 34,00 | 51,00 | 68,00 | |
Бензин авиационный | 2710 11 31 00 | бензины авиационные | 23,50 | 35,25 | 47,00 |
Керосин | 2710 19 21 00 | керосин, используемый в качестве топлива для реактивных двигателей | 29,00 | 43,50 | 58,00 |
2710 19 25 00 | керосин, используемый в качестве топлива для других видов двигателей, кроме реактивных двигателей |