Эконалог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Сентябрь, 2011/№ 18
Статья

Эконалог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения

 

Согласно

п. 240.2 НК плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, субъекты, не осуществляющие хозяйственную деятельность (бюджетные учреждения, общественные организации), представительства нерезидентов, граждане Украины и лица без гражданства, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива.

К

передвижным источникам загрязнения согласно п.п. 14.1.142 НК относятся транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ.

Принципиальным нововведением

НК является то, что отныне в случае выброса загрязняющих веществ передвижными источниками (в частности, автомобилями) эконалог за выбросы уплачивается автоматически при покупке топлива (т. е. эконалог включен в цену топлива). При этом в бюджет сумму эконалог перечисляют так называемые налоговые агенты. Они же и отчитываются по эконалогу. Таким образом, субъектам хозяйствования, использующим в хозяйственной деятельности транспортные средства, уплачивать и подавать отчетность по эконалогу не нужно. За них это сделают налоговые агенты.

До 01.10.2011 г. налоговыми агентами

являются субъекты хозяйствования, которые:

— осуществляют

оптовую торговлю топливом;

— осуществляют

розничную торговлю топливом (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков).

Следовательно, налоговыми агентами являются все оптовые продавцы топлива, а также розничные продавцы, если они продают топливо, которое не было приобретено у оптовиков.

Отметим, что

оптовая торговля — это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности (ст. 1 Закона № 481). В свою очередь, розничная торговля — это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания (ДСТУ 4303:2004). Такие определения дают основания говорить о том, что розничной торговлей следует считать реализацию товара конечному потребителю — простому физическому лицу.

Однако если следовать такой схеме, то уплата эконалога с одного и того же объема топлива может осуществляться несколько раз (в зависимости от того, сколько оптовых торговцев принимали участие в такой схеме реализации), хотя плательщик эконалога (лицо, приобретшее горючее для передвижных источников загрязнения) использует его только один раз. Происходит это из-за того, что согласно

п.п. 241.2.1 НК плательщиком эконалога при реализации топлива выступают все без исключения субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую торговлю топливом. При этом никаких исключений для случая, когда топливо приобретено у лица, уже уплатившего эконалог, нет.

Учитывая этот факт, законодатели

Законом № 3609 внесли изменения в НК.

Так,

с 01.10.2011 г. согласно обновленному п. 241.2 НК налоговыми агентами будут выступать субъекты хозяйствования, которые осуществляют:

торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передают заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика (новый п.п. 241.2.1 НК), т. е. производители топлива;

ввоз топлива на таможенную территорию Украины — импортеры топлива.

 

Порядок расчета эконалога

До 01.10.2011 г.

Налоговые агенты — оптовые, а также розничные продавцы топлива (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков), рассчитывают эконалог раз в квартал исходя из количества фактически реализованного топлива и ставок налога по формуле (п. 249.4 НК):

Пвп =

п

Σ

і = 1

і х Нпі),

где

Пвп — сумма эконалога, подлежащая уплате в бюджет;

Мі

— количество фактически реализованного топлива і-того вида, в тоннах (т);

Нпі

— ставки налога в текущем году за тонну і-того вида топлива в гривнях с копейками.

Ставки эконалога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения установлены по видам топлива

п. 244.1 НК. При этом следует отметить, что согласно п. 2 подразд. 5 разд. ХХ «Переходные положения» НК за выбросы в атмосферный воздух ставки экологического налога применяются в несколько уменьшенном размере:

с 1 января 2011 года до 31 декабря 2012 года включительно ставки налога применяются в размере 50 % ставок, установленных НК;

с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года включительно — 75 %;

— с 1 января 2014 года — 100 %.

 

Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения (

ст. 244 НК)

Вид топлива

Ставка налога, грн. за 1 т

01.01.2011 г. — 31.12.2012 г.

01.01.2013 г. — 31.12.2013 г.

01.01.2014 г.

Бензин неэтилированный

34,00

51,00

68,00

Бензин смесевой

28,00

42,00

56,00

Сжиженный нефтяной газ

46,00

69,00

92,00

Дизельное биотопливо

29,00

43,50

58,00

Дизельное горючее с содержанием серы:

более 0,2 мас. %

34,00

51,00

68,00

более 0,035 мас. %, но не более 0,2 мас. %

26,00

39,00

52,00

более 0,005 мас. %, но не более 0,035 мас. %

23,50

35,25

47,00

не более 0,005 мас. %

15,00

22,50

30,00

Мазут

34,00

51,00

68,00

Сжатый природный газ

23,00

34,50

46,00

Бензин авиационный

23,50

35,25

47,00

Керосин

29,00

43,50

58,00

 

Пример.

На предприятии, которое осуществляет оптовую торговлю нефтепродуктами, в III квартале 2011 года было реализовано 100 тонн дизельного топлива марки ДТ 0,2-62. Определим сумму эконалога для этого случая.

Ставка эконалога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения установлена согласно п. 244.1 НК в размере 68 грн. С учетом положений п. 2 подразд. 5 разд. XX НК составит 34 грн. за тонну (т. е. 50 %).

Сумма начисленного и удержанного эконалога за III квартал 2011 года составит:

100 х 68 х 50 % = 3400,00 (грн.).

Подавать налоговую декларацию по эконалогу налоговые агенты должны

в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, а уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации (п. 250.2 НК).

Подавать отчетность по эконалогу и уплачивать такой налог нужно налоговому органу по местонахождению пунктов продажи топлива.

 

С 01.10.2011 г.

Налоговыми агентами являются производители и импортеры топлива. Объектом и базой налогообложения для налоговых агентов будут выступать объемы и виды топлива, в том числе произведенного из давальческого сырья, реализованного или ввезенного на таможенную территорию Украины налоговыми агентами, кроме:

— объемов топлива, вывезенных с таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта или реэкспорта и/или переработки на таможенной территории Украины, заверенных должным образом оформленной таможенной декларацией:

— мазута и печного топлива, используемых в процессе производства тепло- и электроэнергии.

Производители топлива расчитывают эконалог исходя из объемов фактически

реализованного топлива, а импортеры — исходя из объемов фактически ввезенного на таможенную территорию топлива, по следующей формуле (п. 249.4 НК, с учетом изменений, внесенных Законом № 3609):

Пвп =

п

Σ

і = 1

Мі х Нпі,

где

Міколичество фактически реализованного (фактически ввезенного на таможенную территорию Украины) топлива і-того вида, в тоннах (т);

Нпі

— ставки налога в текущем году за тонну і-того вида топлива, в гривнях с копейками.

! Импортеры топлива

должны рассчитывать размер эконалога на дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления (уплатить налог необходимо до или в момент представления ГТДп. 250.2 НК).

Производители осуществляют начисление эконалога ежеквартально, исходя из объема реализованного за квартал топлива (

пп. 249.1 и 249.4 НК).

Налоговые агенты, которые осуществляют торговлю топливом собственного производства, т. е. производители топлива, используют действующие ставки (т. е. ставки, действовавшие и до 01.10.2011 г.), указанные в

п. 244.1 НК (см. выше таблицу). Уплата эконалога производителями за топливо, реализованное налоговыми агентами, будет осуществляться по месту пребывания такого налогового агента на налоговом учете в органах ГНС (п.п. 250.2.2 НК).

Для налоговых агентов — импортеров ставки налога приведены в

п. 244.2 НК:

 

Ставки для импортеров

Вид топлива

Код товара согласно
УКТ ВЭД

Описание товара согласно УКТ ВЭД

Ставки налога (гривень за тонну)

01.01.2011 г. — 31.12.2012 г.

01.01.2013 г. — 31.12.2013 г.

с 01.01.2014 г.

Бензин неэтилированный

2710 11 41 19

2710 11 41 39

2710 11 41 99

2710 11 45 99

2710 11 49 99

Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или менее

34,00

51,00

68,00

Бензин смесевой

2710 11 41 11

2710 11 41 31

2710 11 41 91

2710 11 45 11

2710 11 49 11

Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или меньше, с содержанием не менее 5 мас. % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира или их смеси

28,00

42,00

56,00

2710 11 41 19

2710 11 41 39

2710 11 41 99

2710 11 45 99

2710 11 49 99

Бензины моторные с содержанием свинца 0,013 г/л или менее, с содержанием менее 5 мас. % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира или их смеси

Сжиженный нефтяной газ

2711 11 00 00

газ природный сжиженный

46,00

69,00

92,00

2711 12 11 00

пропан сжиженный, для использования в качестве топлива

2711 14 00 00

этилен, пропилен, бутилен и бутадиен сжиженный

2711 19 00 00

прочие газы нефтяные сжиженные

Дизельное биотопливо

3824 90 98 00

биодизель

29,00

43,50

58,00

Дизельное горючее с содержанием серы

 

тяжелые дистилляты (газойли) с содержанием серы:

2710 19 49 00

более 0,2 мас. %

34,00

51,00

68,00

2710 19 41 30 2710 19 45 00

более 0,035 мас. %,
но не более 0,2 мас. %

26,00

39,00

52,00

2710 19 41 20

более 0,005 мас. %,
но не более 0,035 мас. %

23,50

35,25

47,00

2710 19 41 10

не более 0,005 мас. %

15,00

22,50

30,00

 

топливо жидкое (мазут)

2710 19 61 00

не более 1 мас. %

15,00

22,50

30,00

2710 19 63 00

более 1 мас. %,
но не более 2 мас. %

23,50

35,25

47,00

2710 19 65 00

более 2 мас. %,
но не более 2,8 мас. %

26,00

39,00

52,00

2710 19 69 00

более 2,8 мас. %

34,00

51,00

68,00

Бензин авиационный

2710 11 31 00

бензины авиационные

23,50

35,25

47,00

Керосин

2710 19 21 00

керосин, используемый в качестве топлива для реактивных двигателей

29,00

43,50

58,00

2710 19 25 00

керосин, используемый в качестве топлива для других видов двигателей, кроме реактивных двигателей

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить