Теми статей
Обрати теми

Екоподаток за викиди в атмосферу забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення

Редакція ПК
Стаття

Екоподаток за викиди в атмосферу забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення

 

Згідно з п. 240.2 ПК платниками екологічного податку є суб'єкти господарювання суб'єкти, які не здійснюють господарську діяльність (бюджетні установи, громадські організації), представництва нерезидентів, громадяни України та особи без громадянства, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення в разі використання ними палива.

До пересувних джерел забруднення згідно з п.п. 14.1.142 ПК належать транспортні засоби, рух яких супроводжується викидом в атмосферу забруднюючих речовин.

Принциповим нововведенням ПК є те, що віднині в разі викиду забруднюючих речовин пересувними джерелами (зокрема, автомобілями), екоподаток за викиди сплачується автоматично при купівлі палива (тобто екоподаток уключено до ціни палива). При цьому до бюджету суму екоподатку перераховують так звані податкові агенти. Вони ж і звітують з екоподатку. Таким чином, суб'єктам господарювання, які використовують у господарській діяльності транспортні засоби, сплачувати та подавати звітність з екоподатку не потрібно. За них це зроблять податкові агенти.

До 01.10.2011 р. податковими агентами

є суб'єкти господарювання, які:

— здійснюють оптову

торгівлю паливом;

— здійснюють роздрібну

торгівлю паливом (крім тих, які реалізовують паливо, придбане в оптовиків).

Отже, податковими агентами є всі оптові продавці палива, а також роздрібні продавці, якщо вони продають паливо, що не було придбано в оптовиків.

Зазначимо, що

оптова торгівля — це діяльність з придбання та відповідного перетворення товарів для подальшої їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності (ст. 1 Закону № 481). У свою чергу, роздрібна торгівля — це діяльність з продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших підприємствах громадського харчування (ДСТУ 4303:2004). Такі визначення дають підстави говорити про те, що роздрібною торгівлею слід вважати реалізацію товару кінцевому споживачу — простій фізичній особі.

Проте, якщо слідувати такій схемі, то сплата екоподатку з одного й того самого обсягу палива може здійснюватися кілька разів (залежно від того, скільки оптових торговців брали участь у такій схемі реалізації), хоча платник екоподатку (особа, яка придбала пальне для пересувних джерел забруднення) використовує його тільки один раз. Відбувається це через те, що згідно з

п.п. 241.2.1 ПК платником екоподатку при реалізації палива виступають усі без винятку суб'єкти господарювання, які здійснюють оптову торгівлю паливом. При цьому жодних винятків для випадку, коли паливо придбане в особи, яка вже сплатила екоподаток, немає.

Ураховуючи цей факт, законодавці

Законом № 3609 унесли зміни до ПК.

Так,

з 01.10.2011 р. згідно з оновленим п. 241.2 ПК податковими агентами виступатимуть суб'єкти господарювання, які здійснюють:

торгівлю на митній території України паливом власного виробництва і передають замовнику або за його дорученням іншій особі паливо, вироблене з давальницької сировини такого замовника (новий п.п. 241.2.1 ПК), тобто виробники палива;

ввезення палива на митну територію України — імпортери палива.

 

Порядок розрахунку екоподатку

До 01.10.2011 р.

Податкові агенти — оптові, а також роздрібні продавці палива (крім тих, які реалізовують паливо, придбане в оптовиків), розраховують екоподаток раз на квартал виходячи з кількості фактично реалізованого палива і ставок податку за формулою (п. 249.4 ПК):

Пвп =

п

Σ

і = 1

 (Мі х Нпі),

де

Пвп — сума екоподатку, що підлягає сплаті до бюджету;

Мі

— кількість фактично реалізованого палива і-того виду, у тоннах (т);

Нпі

— ставки податку в поточному році за тонну і-того виду палива у гривнях з копійками.

Ставки екоподатку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення встановлено за видами палива

п. 244.1 ПК. При цьому слід зазначити, що згідно з п. 2 підрозд. 5 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК за викиди в атмосферне повітря ставки екологічного податку застосовуються дещо в зменшеному розмірі:

з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2012 року включно ставки податку застосовуються в розмірі 50 % ставок, установлених ПК;

з 1 січня 2013 року до 31 грудня 2013 року включно — 75 %;

— з 1 січня 2014 року — 100 %.

 

Ставки податку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення (

ст. 244 ПК)

Вид палива

Ставка податку, грн. за 1 т

з 01.01.2011 р. — 31.12.2012 р.

з 01.01.2013 р. — 31.12.2013 р.

з 01.01.2014 р.

Бензин неетилований

34,00

51,00

68,00

Бензин сумішевий

28,00

42,00

56,00

Зріджений нафтовий газ

46,00

69,00

92,00

Дизельне біопаливо

29,00

43,50

58,00

Дизельне пальне із вмістом сірки:

більше 0,2 мас. %

34,00

51,00

68,00

більше 0,035 мас. %, але не більше 0,2 мас. %

26,00

39,00

52,00

більше 0,005 мас. %, але не більше 0,035 мас. %

23,50

35,25

47,00

не більше 0,005 мас. %

15,00

22,50

30,00

Мазут

34,00

51,00

68,00

Стиснений природний газ

23,00

34,50

46,00

Бензин авіаційний

23,50

35,25

47,00

Гас

29,00

43,50

58,00

 

Приклад.

На підприємстві, що здійснює оптову торгівлю нафтопродуктами у III кварталі 2011 року було реалізовано 100 тонн дизельного пального марки ДТ 0,2-62. Визначимо суму екоподатку для цього випадку.

Ставку екоподатку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення встановлено згідно з п. 244.1 ПК у розмірі 68 грн. З урахуванням положень п. 2 підрозділу 5 розділу XX ПК складе 34 грн. за тонну (тобто 50 %).

Сума нарахованого та утриманого екоподатку за III квартал 2011 року становитиме:

100 х 68 х 50 % = 3400,00 грн.

Подавати податкову декларацію з екоподатку податкові агенти повинні

протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, а сплачують податок протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (п. 250.2 ПК).

Подавати звітність з екоподатоку та сплачувати такий податок потрібно податковому органу за місцезнаходженням пунктів продажу палива.

 

З 01.10.2011 р.

Податковими агентами є виробники та імпортери палива. Об'єктом і базою оподаткування для податкових агентів виступатимуть обсяги та види палива, у тому числі виробленого з давальницької сировини, реалізованої або ввезеної на митну територію України податковими агентами, крім:

— обсягів палива, вивезених з митної території України в митних режимах експорту або реекспорту та переробки на митній території України, завірених належним чином оформленою митною декларацією:

— мазуту та пічного палива, що використовуються у процесі виробництва тепло- та електроенергії.

Виробники палива обчислюють екоподаток виходячи з об’ємів фактично

реалізованого палива, а імпортери — виходячи з об’ємів фактично ввезеного на митну територію палива, за такою формулою (п. 249.4 ПК, з урахуванням змін, унесених Законом № 3609):

Пвп =

п

Σ

і = 1

 (Мі х Нпі),

де

Мі — кількість фактично реалізованого (фактично ввезеного на митну територію України) палива і-того виду, у тоннах (т);

Нпі

— ставки податку в поточному році за тонну і-того виду палива, у гривнях з копійками.

! Імпортери палива

повинні розраховувати розмір екоподатку на дату подання митної декларації для митного оформлення (сплатити податок необхідно до або в момент подання ВМД п. 250.2 ПК).

Виробники повинні здійснювати нарахування екоподатку щокварталу, виходячи з обсягу реалізованого за квартал палива (

пп. 249.1 і 249.4 ПК).

Податкові агенти, які здійснюють торгівлю паливом власного виробництва, тобто виробники палива, використовують чинні ставки (тобто ставки, що діяли і до 01.10.2011 р.), зазначені в

п. 244.1 ПК (див. вище таблицю). Сплата екоподатку виробниками за паливо, реалізоване податковими агентами, здійснюватиметься за місцем перебування такого податкового агента на податковому обліку в органах ДПС (п.п. 250.2.2 ПК).

Для податкових агентів — імпортерів ставки податку наведено в

п. 244.2 ПК:

 

Ставки для імпортерів

Вид
палива

Код товару згідно
з УКТ ЗЕД

Опис товару згідно з УКТ ЗЕД

Ставки податку (гривень за тонну)

з 01.01.2011 р. — 31.12.2012 р.

з 01.01.2013 р. — 31.12.2013 р.

з 01.01.2014 р.

Бензин
неетилований

2710 11 41 19
2710 11 41 39
2710 11 41 99
2710 11 45 99
2710 11 49 99

Бензини моторні зі вмістом свинцю 0,013 г/л або менше

34,00

51,00

68,00

Бензин
сумішевий

2710 11 41 11
2710 11 41 31
2710 11 41 91
2710 11 45 11
2710 11 49 11

Бензини моторні зі вмістом
свинцю 0,013 г/л або менше,
зі вмістом не менше 5 мас. % біоетанолу або етил-тре-бутилового ефіру або їх суміші

28,00

42,00

56,00

2710 11 41 19
2710 11 41 39
2710 11 41 99
2710 11 45 99
2710 11 49 99

Бензини моторні зі вмістом свинцю 0,013 г/л або менше, зі вмістом менше 5 мас. % біоетанолу або етил-тре-бутилового ефіру або їх суміші

Зріджений нафтовий газ

2711 11 00 00

газ природний скраплений

46,00

69,00

92,00

2711 12 11 00

пропан скраплений, для використання як паливо

2711 14 00 00

етилен, пропилен, бутилен і бутадієн скраплені

2711 19 00 00

інші гази нафтові скраплені

Дизельне біопаливо

3824 90 98 00

біодизель

29,00

43,50

58,00

Дизельне пальне
зі вмістом сірки

 

важкі дистиляти (газойлі) зі вмістом сірки:

2710 19 49 00

більше 0,2 мас. %

34,00

51,00

68,00

2710 19 41 30 2710 19 45 00

більше 0,035 мас. %, але не більше 0,2 мас. %

26,00

39,00

52,00

2710 19 41 20

більше 0,005 мас. %, але не більше 0,035 мас. %

23,50

35,25

47,00

2710 19 41 10

не більше 0,005 мас. %

15,00

22,50

30,00

 

паливо рідке (мазут)

 

 

 

2710 19 61 00

не більше 1 мас. %

15,00

22,50

30,00

2710 19 63 00

більше 1 мас. %, але не більше 2 мас. %

23,50

35,25

47,00

2710 19 65 00

більше 2 мас. %, але не більше 2,8 мас. %

26,00

39,00

52,00

2710 19 69 00

більше 2,8 мас. %

34,00

51,00

68,00

Бензин авіаційний

2710 11 31 00

бензини авіаційні

23,50

35,25

47,00

Гас

2710 19 21 00

гас, що використовується як паливо для реактивних двигунів

29,00

43,50

58,00

2710 19 25 00

гас, що використовується як паливо для інших видів двигунів, крім реактивних двигунів

0,00

0,00

0,00

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі