Отчетность по экологическому налогу

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Сентябрь, 2011/№ 18
Статья

Отчетность по экологическому налогу

 

Плательщики эконалога (за исключением тех, которые осуществляют выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения), а также налоговые агенты должны подавать в налоговые органы Налоговую декларацию экологического налога, форма которой утверждена

приказом № 1010 (далее — Декларация по эконалогу). Еще раз обратим внимание на то, что лица, которые осуществляют выбросы в атмосферу передвижными источниками загрязнения (транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ), хотя и названы в составе плательщиков эконалога, подавать Декларацию по эконалогу не должны (п. 250.2 НК). За них это сделают налоговые агенты: до 01.10.2011 г. — субъекты хозяйствования, которые осуществляют розничную и оптовую торговлю топливом; с 01.10.2011 г. — производители и импортеры топлива.

Декларация подается

раз в квартал — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 250 НК).

Если предприятие/предприниматель

в предыдущем году было плательщиком экологического налога, но в текущем году не планирует осуществлять выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещать отходы, то для того, чтобы не подавать «нулевые» декларации, ему нужно уведомить об этом соответствующий налоговый орган по месту размещения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в этом году объекта исчисления экологического налога (п. 250.9 НК). По разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ, такое заявление должно подаваться после подачи отчетности по эконалогу за IV квартал предыдущего года и уплаты налога. В интересах налогоплательщика подать такое заявление незамедлительно, после подачи отчетности за IV квартал. Если заявление не будет подано своевременно (до окончания I квартала), то предприятию/предпринимателю придется весь год подавать «нулевые» декларации.

Обратим внимание на то, что если субъект хозяйствования в предыдущем году не был плательщиком эконалога и в текущем году также не собирается осуществлять выбросы загрязняющих веществ и размещать отходы, то заявление и «нулевые» декларации ему подавать не нужно.

 

Структура отчетности

Отчетность по экологическому налогу состоит из:

1) непосредственно

Налоговой декларации по экологическому налогу (подается при наличии хотя бы одного из всех видов загрязнения окружающей среды);

2)

семи приложений к декларации, в каждом из которых осуществляется расчет налоговых обязательств по эконалогу для отдельного вида загрязнения окружающей природной среды:

приложение 1 подается при осуществлении выбросов стационарными источниками загрязнения;

приложение 2 подается налоговыми агентами, т. е. продавцами топлива, а с 01.10.2011 г. — производителями и импортерами топлива (в отношении эконалога, удержанного с лиц, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения);

— приложение 3

— подается в случае сброса загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

— приложение 4

— подается в случае размещения отходов в специально отведенных для этого местах;

— приложение 5

— подается в случае образования радиоактивных отходов;

— приложение 6

— подается в случае образования радиоактивных отходов и приобретения источников ионизирующего излучения;

— приложение 7

— подается в случае временного хранения радиоактивных отходов сверх срока, установленного в лицензии.

Если ввиду отсутствия соответствующих объектов обложения предприятие/предприниматель не заполняет соответствующее приложение, то ему нужно:

1) поставить

прочерки в тех строках декларации, которые имеют отношение к «ненужному» приложению;

2) оставить пустыми в разделе 7 Декларации те графы, которые предназначены для отметок о подаче «ненужных» приложений.

Исполнив указанные требования, предприятие/предприниматель может вместе с декларацией по эконалогу подать только те приложения (приложение), в которых рассчитывается эконалог (а

«ненужные» приложения — не подавать).

 

Место подачи отчетности

Место подачи отчетности по эконалогу и его уплаты зависит от вида источника загрязнения (см. таблицу).

 

Источник загрязнения

Налоговая декларация по экологическому налогу подается в орган налоговой службы

Выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения;
— сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах либо на объектах

По месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов

Топливо, реализованное налоговыми агентами

До 01.10.2011 г. — по месту нахождения пунктов продажи топлива; с 01.10.2011 г. — по месту пребывания такого налогового агента на налоговом учете в органах государственной налоговой службы

Образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока

По месту пребывания плательщика на налоговом учете в органах государственной налоговой службы

 

Если у плательщика

несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов, то Налоговая декларация по экологическому налогу подается в следующем порядке (п. 250.10 НК).

 

Источник загрязнения

Налоговая декларация по экологическому налогу подается в орган налоговой службы

Место уплаты налога

Несколько стационарных источников или специально отведенных для размещения отходов мест, которые размещены на территории разных населенных пунктов

(коды КОАТУУ разные)

По месту нахождения каждого стационарного источника загрязнения или специально отведенного для размещения отходов места

(Декларация подается отдельно по каждому стационарному источнику или специально отведенному для размещения отходов месту)

По месту нахождения стационарных источников загрязнения или специально отведенным для размещения отходов местам

Несколько стационарных источников или специально отведенных для размещения отходов мест, которые размещены в пределах одного населенного пункта (код КОАТУУ один и тот же)

По месту нахождения стационарных источников загрязнения или специально отведенным для размещения отходов местам

(подается одна Декларация)

По месту нахождения стационарных источников загрязнения или специально отведенным для размещения отходов местам

Несколько стационарных источников, которые находятся в разных районах на территории города с районным делением

По месту налогового учета плательщика

(подается одна Декларация по всем источникам загрязнения)

По месту налогового учета плательщика

 

Важно!

Если плательщик предоставляет налоговую декларацию не по месту своего налогового учета, то плюс ко всему он должен отчитаться и перед налоговой службой по месту своего налогового учета — путем подачи копии соответствующей декларации (п. 250.8 НК), т. е. в этом случае необходимо подать два экземпляра декларации:

один (оригинал) — для налоговиков по месту нахождения объекта загрязнения;

— второй (копию) — для налоговиков по месту налогового учета.

Оба отчета подаются в один и тот же срок (40 календарных дней по окончании отчетного квартала).

Пример.

Предположим, что предприятие осуществляет выбросы в атмосферу загрязняющих веществ стационарным источником загрязнения, который находится на его территории. Кроме того, у предприятия есть филиал, размещенный в другом населенном пункте, который осуществляет сбросы в водные объекты стационарным источником, находящимся на территории филиала.

В этом случае плательщику (головному предприятию) необходимо подать:

— Декларацию по эконалогу с начисленным эконалогом за выбросы стационарным источником загрязнения, который находится на его территории. Декларация подается

в налоговую по месту нахождения предприятия на налоговом учете. В своем составе Декларация по эконалогу будет содержать только приложение 1;

— Декларацию по эконалогу с начисленным эконалогом за сбросы в воду стационарным источником загрязнения, который находится на территории филиала. Подается она

в налоговую по месту размещения филиала. В своем составе Декларация по эконалогу будет содержать только приложение 3. Копия этой Декларации подается в налоговый орган по месту пребывания на налоговом учете головного предприятия.

 

Заполнение декларации

Остановимся подробнее на порядке заполнения тех строк, которые могут вызвать затруднение. При этом отметим, что специального порядка заполнения Декларации по эконалогу нет, поэтому в данном вопросе плательщику следует руководствоваться только текстовой частью таблиц Декларации и примечаниями к ним.

Начнем с

«шапки» декларации.

Отметка в поле «звітна», «звітна нова» или «уточнююча»

проставляется в зависимости от того, какую мы подаем декларацию:

«звітна» — если подается текущая Декларация по эконалогу за отчетный период;

«звітна нова» — если Декларация по эконалогу за этот квартал уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил и желает исправить. Подать такую Декларацию можно только в том случае, если еще не прошло 40 календарных дней после того отчетного квартала, за который исправляется ошибка;

«уточнююча» — если Декларация по эконалогу за этот квартал уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил и желает исправить. Подать Декларацию с пометкой «уточнююча» можно в любое время.

В графе

«Порядковий № за рік» указывается порядковый номер поданной декларации. Такой номер определяется нарастающим итогом с начала года и зависит от количества поданных в течение года деклараций (учитываются все декларации: отчетные, новые отчетные и уточняющие). Налоговики в своих разъяснениях (ЕБНЗ, «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 6, с. 11) говорят о том, что нумерация деклараций проводится плательщиком отдельно по каждому налоговому органу, в который подается декларация. Важно отметить, что порядковый номер, указанный в поле 1 декларации, проставляется также и во всех приложениях, которые подаются вместе ней независимо от количества таких приложений.

Графа «Реквизит «копія».

Заполняется в том случае, если место загрязнения окружающей среды (стационарный источник или место размещения отходов) не совпадает с местом постановки на учет. В этом случае оригинал декларации подается в налоговую по месту загрязнения (в таком случае в поле «копия» ничего не ставим), а копия — в налоговую по месту налогового учета плательщика налога (при этом в поле «копия» ставим отметку «Х»).

Поле 3

«платник». В зависимости от того, к каким субъектам хозяйствования относится плательщик, делается соответствующая отметка в одной из строк поля 3 общей части: «юридическое лицо»; «физическое лицо — предприниматель»; «постоянное представительство нерезидента», «налоговый агент». Здесь возникает вопрос, а как быть тем предприятиям, которые одновременно являются и налоговыми агентами, и плательщиками экологического налога? Налоговики при ответе на этот вопрос, приведенном в ЕБНЗ (разд. 300.06), отмечают, что в этом случае субъект хозяйствования должен проставить в этом поле две отметки: одну — в строке «юридическое лицо», другую — в строке «налоговый агент» и подавать одну Декларацию с данными, касающимися разных категорий плательщиков эконалога.

В соответствующих строках поля 3 «шапки» декларации также указывается код согласно
ЕГРПОУ (для юрлица); регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физлица);

код вида экономической деятельности (КВЭД); код органа местного самоуправления по месту пребывания плательщика на налоговом учете в органах ГНС (по основному месту учета) по КОАТУУ; местонахождение плательщика (адрес, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс (по желанию плательщика); электронный адрес по желанию плательщика.

В поле 4

«шапки» Декларации по эконалогу указывают место размещения стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов, по которым плательщик отчитывается в соответствующий налоговый орган (по одному КОАТУУ). Если плательщик подает налоговую декларацию по неосновному месту учета, то такой плательщик в соответствующей строке поля 4 указывает код органа местного самоуправления по месту размещения стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов (по неосновному месту учета плательщика) по КОАТУУ, по которым он подает декларацию в орган ГНС по этому неосновному месту учета.

Что касается табличной части декларации, то сложности с ее заполнением возникать не должны, поскольку

данные в нее переносятся из соответствующих приложений. При этом важно помнить, что декларация и ее приложения заполняются за каждый квартал отдельно, без нарастающего итога.

 

Заполнение приложений к Декларации

Общее для всех приложений.

Приложения являются основой для заполнения декларации. Именно в них и рассчитывается эконалог. При этом еще раз отметим, что приложения нужно заполнять и подавать только в том случае, если у плательщика есть соответствующий вид загрязнения. При отсутствии у плательщика эконалога соответствующего объекта налогообложения приложения, в которых рассчитывается эконалог по такому объекту, вместе с Декларацией по эконалогу в ГНС не подаются, а строки декларации, в которые переносятся данные из этих приложений, прочеркиваются.

В графе «Порядковий №»

приложений проставляется порядковый номер, указанный в Налоговой декларации, к которой они подаются, независимо от количества таких приложений. Так, если Декларация имеет порядковый номер 1, то и все приложения, подаваемые вместе с ней, должны иметь порядковый номер 1.

В графе «Розрахунок №»

приложений указывается порядковый номер подаваемых приложений. Так, например, если плательщиком к Декларации по эконалогу прилагаются одно приложение 1 и одно приложение 4, то в клеточке «Розрахунок №» приложения 1 нужно поставить № 1, а в приложении 4 — № 2. По крайней мере, так рекомендуют делать налоговики («Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 6).

При заполнении приложений следует учитывать также, что:

1) приложения, как и

Декларация по эконалогу, заполняются за каждый квартал отдельно, без нарастающего итога;

2) в графе, где указываются фактический объем осуществленных выбросов, сбросов загрязняющих веществ, количество реализованного топлива и объем размещенных отходов, необходимо указывать

три знака после запятой (см. соответствующее разъяснение из ЕБНЗ на с. 28 этого номера);

3) ставки налога при заполнении приложений в 2011 году нужно указывать не в полном объеме, приведенном в

ст. 243 — 246 НК, а уменьшенные на 50 %, как этого требует п. 2 подразд. 5 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Подробнее остановимся на порядке заполнения только тех приложений, которые применяются чаще всего, а именно приложения 1 и приложения 4.

 

Приложение 1 к Декларации по эконалогу

Прежде всего укажем на то, что, по мнению налоговиков, размещенному в ЕБНЗ, если плательщик имеет несколько стационарных источников загрязнения в пределах одного населенного пункта (села, поселка или города) либо за его пределами (код КОАТУУ один и тот же), то в этом случае субъект хозяйствования должен подать в орган ГНС одну Декларацию по эконалогу и

столько приложений 1, сколько стационарных источников загрязнения имеет субъект хозяйствования в пределах одного населенного пункта. То есть для каждого отдельного стационарного источника загрязнения субъект хозяйствования должен составить отдельное приложение 1.

Теперь о порядке заполнения.

В графе 2 «Назви забруднюючих речовин»

указывают наименования загрязняющих веществ, которые выбрасывает в воздух стационарный источник, либо их класс опасности (если выбрасываемые вещества не вошли в пункт 243.1 НК), либо ориентировочный уровень влияния веществ (соединений), в мг на куб. м (если выбрасываемые вещества не вошли в пункт 243.1 НК и на них не установлен класс опасности).

В графу 3

«Фактичні обсяги викидів, тонн» записывается фактический объем выбросов, в тоннах (округление осуществляют до трех десятичных знаков).

В

графу 4 заносятся ставки эконалога, действующие в текущем году. Причем их необходимо указать в половинном размере от сумм, установленных в статье 243 НК, поскольку с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. (согласно п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НК) ставки применяются в размере 50 %, установленных НК.

В

графе 5 указывается сумма эконалога, рассчитанная как произведение граф 3 и 4, округленное до копеек.

 

Приложение 4 к Декларации по эконалогу

По разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ, заполнять колонки

приложения 4 к Декларации по эконалогу нужно так:

В колонке 2 «Види небезпечних відходів, рівень небезпечності та клас небезпеки відходів»

указываются:

— наименование видов отходов с указанием класса их опасности и уровня опасности;

— для оборудования и приборов, содержащих ртуть, люминесцентных ламп —

их название.

В колонке 3 «Фактичні обсяги розміщення відходів»

указываются в тоннах фактические объемы размещенных отходов (округление осуществляют до трех десятичных знаков), а для оборудования и приборов, содержащих ртуть, элементов с ионизирующим излучением, люминесцентных лампколичество единиц оборудования и приборов.

В колонке 4 «Ставки податку в поточному році»

указываются ставки эконалога, действующие в текущем году, установленные ст. 246 НК с учетом норм п. 2 подразд. 5 разд. ХХ «Переходные положения» НК. Так, 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. ставки налога применяются в размере 50 %. Их в половинном размере и следует вписать в колонку 4.

В колонке 5 «Коефіцієнти»

указывают коэффициент «3», если размещение отходов происходит на свалках, не обеспечивающих полного исключения загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов, либо «1», если обеспечено незагрязнение воздуха.

В колонке 6

«Коефіцієнти» указывается или коэффициент «3» — при размещении отходов в пределах населенного пункта либо на расстоянии менее 3 км от таких пределов, либо коэффициент «1» — при размещении отходов на расстоянии 3 км и более от пределов населенного пункта.

В колонке 7 «Сума нарахованого податкового зобов'язання, грн. коп.»

указывают сумму начисленного налогового обязательства, рассчитанную по формуле: к. 3 х к.4 х к. 5 х к. 6. Округление осуществляют до двух десятичных знаков.

Пример

. Предприятие ООО «Лира» в III квартале 2011 года:

1) осуществило выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарным источником загрязнения, который находится на территории предприятия, в таком объеме:

— азота оксиды — 0,6 т;

— углерода окись — 0,3 т;

— марганца и его соединений — 0,01 т;

2) разместило отходы люминесцентных ламп в количестве 5 шт. в пределах населенного пункта.

В своем составе Декларация по эконалогу будет содержать 2 приложения: приложение 1 и приложение 4.

Подаются Налоговая декларация и приложения к ней в органы налоговой службы по месту пребывания на налоговом учете предприятия.

Исходя из имеющихся данных заполненная часть декларации по эконалогу будет выглядеть, как показано на с. 22.

 

 

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить