Акцизный налог
Акцизный налог
— непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НК как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) (п.п. 14.1.4 НК).В соответствии с
п. 215.1 НК к подакцизным товарам относятся:— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
— нефтепродукты,
сжиженный газ;— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Об основных новациях, которые вступили в силу с 01.01.2011 г., мы информировали читателей в статье «Акцизный налог: основные изменения» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 2, с. 58. Напомним, что с принятием
НК акциз стал не сбором, а налогом, и не предполагает выполнения государством каких-либо условий или ответных юридически значимых действий. Кроме того, расширилась база налогообложения, изменились ставки налога и сроки его уплаты, «обновилась» отчетность. Вместе с тем основная идея взимания этого налога осталась прежней. В частности, налоговое бремя по акцизному налогу, как и прежде, ложится на потребителей таких особых товаров (продукции) (далее — товары) (собственно говоря, это отличительная черта всех непрямых налогов*), а налогоплательщики, по сути, являются посредниками (продают товары по цене (тарифу) с учетом надбавки и уплачивают государству соответствующую налоговую сумму из выручки).Стоит отметить, что по сравнению с налогом на прибыль, НДС и НДФЛ, активно обсуждаемыми как на страницах периодических изданий, так и в интернет-пространстве, акцизный налог вызывает куда меньше вопросов. И лишь вступление в силу
Закона № 3609 вновь заставляет обратиться к «акцизникам».Итак, кто, за что и как платит акцизный налог, а также каковы ближайшие перспективы, и рассмотрим в данной части выпуска.
* Как известно, к непрямым налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акциз и таможенные пошлины. Все они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу.
Подакцизные товары
Выше мы уже указывали, что НК выделяет 4 группы подакцизных товаров. Рассмотрим более подробно отдельные их виды (табл. 1).
Таблица 1
| Вид подакцизного товара | Основные товарные позиции, относящиеся к конкретному виду подакцизного товара (с указанием кодов согласно УКТ ВЭД) |
| 1 | 2 |
| 1 группа подакцизных товаров | |
| Спирт этиловый — все виды спирта этилового, биоэтанол, указанные в товарных позициях 2207 и 2208 УКТ ВЭД (п.п. 14.1.237 НК) | — спирт этиловый, неденатурированный, с концентрацией спирта 80 об. % или более; спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, денатурированные, любой концентрации (2207); — спирт этиловый неденатурированный с фактической концентрацией спирта менее чем 80 об. %, определенный в товарных позициях с кодами 2208 90 91 и 2208 90 99 согласно УКТ ВЭД |
| Алкогольные напитки — продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 процента объемных единиц, указанных в товарных позициях 2204, 2205, 2206, 2208 согласно УКТ ВЭД (п.п. 14.1.5 НК) | — вина виноградные, включая вина крепленые; сусло виноградное, а также вина игристые, шампанское (2204). Что касается сусла виноградного, то к нему не относится сусло, включенное в товарную позицию 2009 (соки из плодов (включая виноградное сусло) или соки овощные, несброженные и без добавления спирта, с добавлением или без добавления сахара или других подсластительных веществ). В товарной позиции 2009 термин «соки несброженные, без добавления спирта» означает соки, в которых концентрация спирта не превышает 0,5 об. %; — вермут и другое вино виноградное, с добавлением растительных или ароматизированных экстрактов (2205); |
|
| — другие сброженные напитки (например, сидр, перри (грушевый напиток), напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками (2206); — спиртные напитки, полученные путем перегонки, ликеры и другие напитки, которые содержат спирт. В эту товарную позицию входят водка, коньяк, бренди, ликеры, виски, ром и т. п. (2208, кроме 2208 90 91 и 2208 90 99 согласно УКТ ВЭД) |
| Пиво — насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный при брожении охмеленного сусла пивными дрожжами, указанный в товарной позиции 2203 согласно УКТ ВЭД (п.п. 14.1.144 НК) | Пиво из солода (солодовое) (2203) |
| 2 группа подакцизных товаров | |
| Табак и промышленные заменители табака | — табачное сырье; табачные отходы (2401); — другой табак промышленного производства и заменители табака промышленного производства; «гомогенизированный» или «восстановленный» табак; табачные экстракты и эссенции (2403) |
| Табачные изделия — сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, нюхания, сосания или жевания (п.п. 14.1.252 НК) | — сигары, сигары с отрезанными концами, сигариллы и сигареты, папиросы, с табаком, определенные в товарных позициях с кодами 2402 10 00 00, 2402 20 90 10 и 2402 20 90 20 согласно УКТ ВЭД |
| 3 группа подакцизных товаров | |
| Нефтепродукты | — легкие дистилляты; бензины специальные; бензины моторные; топливо для реактивных двигателей; другие легкие дистилляты; средние дистилляты; керосин; другие средние дистилляты; тяжелые дистилляты (газойль), только топливо печное (2710). Обратите внимание: товары с кодами 2710 19 51 00, 2710 19 55 00, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 85 00, 2710 19 87 00, 2710 19 91 00, 2710 19 93 00, 2710 19 99 00, 2710 91 00 00, 2710 99 00 00 согласно УКТ ВЭД не являются подакцизными |
| Сжиженный газ — газ углеводородный, полученный в результате нефтегазопереработки (пропан или смесь пропана с бутаном) (постановление КМУ «О внедрении аукционов по продаже нефти, газового конденсата, природного, сжиженного газа и угля» от 04.04.2000 г. № 599) | — пропан, чистота которого не менее 99 %, для использования в качестве топлива (2711 12 11 00), для других целей (2711 12 19 00); — другой пропан для специфических процессов переработки (2711 12 91 00); — бутаны для специфических процессов переработки (2711 13 10 00); для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарной подкатегории 2711 13 10 00 (2711 13 30 00); для других целей, чистота которых более 90 %, но менее 95 % (2711 13 91 00) и другие (2711 13 97 00). С 01.01.2012 г. подакцизными также будут этилен, пропилен, бутилен, бутадиен (2711 14 00 00) и прочие газы (2711 19 00 00) |
| 4 группа подакцизных товаров | |
| Автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы | — автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили (8703); — кузова (включая кабины) для моторных транспортных средств товарных позиций 8701 — 8705 (8707, кроме товарных позиций с кодом 8707 90 10 00, 8707 90 90 00 согласно УКТ ВЭД); — мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них (коды 8711 40 00 00, 8711 50 00 00, 8711 90 00 00 согласно УКТ ВЭД); — прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков (8716 10 99 00) |
Особенно важно знать, какие товары считаются подакцизными, субъектам хозяйствования, которые:
— уплачивают единый налог;
— планируют применять нулевую ставку налога на прибыль.
Дело в том, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных ГСМ (Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98).По той же причине предприятия, осуществляющие производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров, производство, оптовую и розничную торговлю ГСМ,
не могут применять нулевую ставку налога на прибыль (пп. 2.2, 2.3 п. 154.6 НК).Учитывая эту особенность, далее логично будет выяснить, кто же непосредственно относится к плательщикам акцизного налога.
