Акцизний податок
Акцизний податок
— непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених ПК як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції) (п.п. 14.1.4 ПК).Згідно з
п. 215.1 ПК до підакцизних товарів належать:— спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
— тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
— нафтопродукти,
скраплений газ;— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
Про основні новації, що набули чинності з 01.01.2011 р., ми інформували читачів у статті «Акцизний податок: основні зміни» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 2, с. 58. Нагадаємо, що з прийняттям
ПК акциз став не збором, а податком, і не передбачає виконання державою жодних умов або юридично значимих дій у відповідь. Крім того, розширилася база оподаткування, змінилися ставки податку та строки його сплати, «оновилася» звітність. Водночас, основна ідея справляння цього податку не змінилася. Зокрема, податковий тягар з акцизного податку, як і раніше, лягає на споживачів таких особливих товарів (продукції) (далі — товарів) (власне кажучи, це відмінна риса всіх непрямих податків*), а платники податків, по суті, є посередниками (продають товари за ціною (тарифом) з урахуванням надбавки та сплачують державі відповідну податкову суму з виручки).Варто зазначити, що порівняно з податком на прибуток, ПДВ і ПДФО, що активно обговорюються як на сторінках періодичних видань, так і в інтернет-просторі, щодо акцизного податку виникає набагато менше запитань. І тільки набуття чинності
Законом № 3609 знов змушує звернутися до «акцизників».Отже, хто, за що і як сплачує акцизний податок, а також які найближчі перспективи, і розглянемо в цій частині випуску.
* Як відомо, до непрямих податків належать: податок на додану вартість, акциз та мито. Усі вони встановлюються у вигляді надбавки до ціни або тарифу.
Підакцизні товари
Вище ми вже зазначали, що
ПК виділяє 4 групи підакцизних товарів. Розглянемо детальніше окремі їх види (табл. 1).
Таблиця 1
Вид підакцизного товару | Основні товарні позиції, що належать до конкретного виду |
1 | 2 |
1 група підакцизних товарів | |
Спирт етиловий — усі види спирту етилового, біоетанол, зазначені в товарних позиціях 2207 і 2208 УКТ ЗЕД (п.п. 14.1.237 ПК) | — спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації (2207); |
Алкогольні напої — продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2204, 2205, 2206, 2208 згідно | — вина виноградні, уключаючи вина кріплені; сусло виноградне, а також вина ігристі, шампанське (2204). — вермут та інше вино виноградне, з додаванням рослинних або ароматизованих екстрактів (2205); |
Пиво — насичений діоксидом вуглецю пінистий напій, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, який зазначений у товарній позиції 2203 згідно з УКТ ЗЕД (п.п. 14.1.144 ПК) | Пиво з солоду (солодове) (2203) |
2 група підакцизних товарів | |
Тютюн та промислові замінники тютюну | — тютюнова сировина; тютюнові відходи (2401); |
Тютюнові вироби — сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування (п.п. 14.1.252 ПК) | — сигари, сигари з відрізаними кінцями, сигарили та сигарети, цигарки, з тютюном, визначені у товарних позиціях з кодами 2402 10 00 00, 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД |
3 група підакцизних товарів | |
Нафтопродукти | — легкі дистиляти; бензини спеціальні; бензини моторні; паливо для реактивних двигунів; інші легкі дистиляти; середні дистиляти; гас; інші середні дистиляти; важкі дистиляти (газойлі), тільки паливо пічне (2710). |
Скраплений газ — газ вуглеводневий, отриманий в результаті нафтогазопереробки (пропан або суміш пропана з бутаном) (постанова КМУ «Про запровадження аукціонів з продажу нафти, газового конденсату, природного, скрапленого газу та вугілля» від 04.04.2000 р. № 599) | — пропан, чистота якого не менш як 99 %, для використання як паливо (2711 12 11 00), для інших цілей (2711 12 19 00); |
4 група підакцизних товарів | |
Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли | — автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі (8703); |
Особливо важливо знати, які товари вважаються підакцизними, суб'єктам господарювання, що:
— сплачують єдиний податок;
— планують застосовувати нульову ставку податку на прибуток.
Річ у тім, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності
не поширюється на суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим і роздрібним продажем підакцизних ПММ (Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98).Із тієї самої причини підприємства, що здійснюють виробництво, оптовий продаж, експорт, імпорт підакцизних товарів, виробництво, оптову та роздрібну торгівлю ПММ,
не можуть застосовувати нульову ставку податку на прибуток (пп. 2.2, 2.3 п. 154.6 ПК).Ураховуючи цю особливість, далі логічно буде з'ясувати, хто ж безпосередньо належить до платників акцизного податку.