Плательщики акцизного налога

Плательщики

Примечание

1

2

— лицо, производящее подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья¹ (п.п. 212.1.1 НК)

НК отдельно не выделяет (как это было в Декрете об акцизном сборе) нерезидентов, изготавливающих подакцизные товары (услуги) на таможенной территории Украины непосредственно или через свои постоянные представительства или лиц, приравненных к ним согласно законодательству

¹ Давальческое сырье — сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с последующей передачей или возвратом такой продукции или ее части их собственнику или по его поручению — другому лицу (п.п. 14.1.41 НК).

Операция с давальческим сырьем — операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции (п.п. 14.1.134 НК).

— лицо — субъект хозяйствования, ввозящий подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины (п.п. 212.1.2 НК)

Юридические лица или физические лица — предприниматели, которые осуществляют ввоз подакцизных товаров в Украину в ходе своей деятельности. Инструкция о порядке взимания акцизного налога при ввозе товаров на таможенную территорию Украины субъектами хозяйственной деятельности утверждена приказом Государственной таможенной службы Украины от 23.05.2011 г. № 409.

Обратите внимание! В соответствии со ст. 15 Закона о госрегулировании импортировать табачное сырье могут только:

— субъекты хозяйствования, имеющие лицензию на право производства табачных изделий;

— табачно-ферментационные заводы, реализующие (передающие) ферментированное табачное сырье производителям табачных изделий или на экспорт

— физическое лицо — резидент или нерезидент, ввозящее подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, согласно таможенному законодательству (п.п. 212.1.3 НК)

В соответствии со ст. 252 ТКУ это товары суммарной таможенной стоимостью (которая заявлена гражданином или определена таможенным органом), превышающей 200 евро. Отдельно стоит учитывать положения ст. 253 ТКУ

— лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке (п.п. 212.1.4 НК)

Порядок учета, хранения, оценки конфискованного и прочего имущества, переходящего в собственность государства, и распоряжения им утвержден постановлением КМУ от 25.08.98 г. № 1340

— лицо, реализующее или передающее во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законом в соответствии с п. 213.3 НК (п.п. 212.1.5 НК)

По нашему мнению, в данном пункте говорится только о лицах, реализующих или передающих во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары, упомянутые в п.п. 213.3.2 НК

— лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований (п.п. 212.1.6 НК)

Речь идет о нарушении следующих таможенных режимов:

— транзит (гл. 33 ТКУ);
— временный ввоз (гл. 34 ТКУ);
— таможенный склад (гл. 35 ТКУ);
— магазин беспошлинной торговли (гл. 37 ТКУ);
— переработка на таможенной территории Украины (гл. 38 ТКУ);
— уничтожение и разрушение (гл. 40 ТКУ);
— отказ в пользу государства (гл. 41 ТКУ)

— лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривень за 1 л 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов, в случае нарушения таких условий (п.п. 212.1.7 НК)

По ставке 0 грн. за 1 л 100-процентного спирта облагаются акцизным налогом товары, перечисленные в п.п. 229.1.1 НК (см. табл. 3).

По ставке 0 евро за 1000 кг облагаются нефтепродукты, перечисленные в пп. 229.2.1 и 229.3.1 НК (см. табл. 3)

— лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащими налогообложению или освобождаемыми от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), в случае нарушения таких условий (п.п. 212.1.8 НК)

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в п. 213.2 НК, а операции, освобожденные от налогообложения, — в п. 213.3 НК

— заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья (п. 212.2 НК)

Платят налог производителю