Определители налога: объекты, база, ставки

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Сентябрь, 2011/№ 18
Статья

Определители налога: объекты, база, ставки

 

В соответствии с нормами НК суммы налога, подлежащие уплате с подакцизных товаров, определяются исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств (далее — НО).

Причем преимущественно сумма акцизного налога определяется плательщиком самостоятельно и только в случаях, определенных законодательством, при импорте подакцизных товаров — таможенным органом.

К дате возникновения НО и срокам его уплаты мы еще вернемся, а пока рассмотрим основные элементы, которые будут определять сумму налога.

Традиционно объекты налогообложения подразделяются на следующие виды операций: облагаемые, необлагаемые, освобожденные от налогообложения и льготируемые. Рассмотрим их в данном ключе (табл. 3).

 

Таблица 3

Виды объектов налогообложения

Виды
объектов

Операции/подакцизные товары

Пункт/
подпункт НК

1

2

3

Облагаемые акцизным налогом

реализация произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции)

213.1.1

реализация (передача) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам

213.1.2

ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины

213.1.3

реализация конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства

213.1.4

реализация или передача во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законодательством, в соответствии с п. 213.3 НК

213.1.5,
абз. 2 п.п. 213.3.2

— объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 НК

213.1.6

нарушение условий таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от налогообложения (транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины). Причем налог взимается, если в дальнейшем по таким товарам (продукции) возникают обязательства по уплате НДС

213.3.3

нехватка марок акцизного налога у их покупателя (в связи с их хищением, уничтожением, маркировкой алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для продажи на экспорт, и т. п.)

228.8

— нецелевое использование спирта этилового, биоэтанола или нефтепродуктов, определенных в ст. 229 НК

229.1.9,

229.2.12,

229.3.14

Необлагаемые акцизным налогом

— вывоз1 (экспорт) подакцизных товаров (продукции) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины

213.2.1

ввоз2 на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру

213.2.2

1 Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной декларацией, в том числе, если отгрузка состоялась в отчетном периоде, а вывоз (экспортирование) — в следующем отчетном периоде и на дату подачи Декларации акцизного налога за отчетный месяц имеется такая таможенная декларация.

2 Такие подакцизные товары (продукция) ввозятся их продавцом (экспортером) без дальнейшей реализации на таможенной территории Украины.

Освобожденные от налогообложения отдельными нормами НК

— утрата подакцизного товара (продукции) в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств. Причем такая утрата подакцизных товаров (продукции) и невозможность их (ее) использования на таможенной территории Украины должны быть документально подтверждены

216.3

— утрата подакцизного товара (продукции) в пределах нормативов утрат в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом

передача в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) для производства подакцизных товаров (продукции)

216.6

— уничтожение (переработка) возвращенных товаров, в которых недостатки устранить невозможно

217.5,
218.4

— реализация виноматериалов предприятиям вторичного виноделия, использующим эти виноматериалы для производства готовой продукции

225.9

Освобожденные от обложения акцизным налогом

реализация легковых автомобилей для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов

213.3.1

ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств и для личного использования членами дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из принципа взаимности по каждому отдельному государству

абз. 1 п.п. 213.3.2

ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом согласно законодательству Украины не взимается НДС в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины

213.3.3

бесплатная передача для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и перешедших в собственность государства в результате отказа собственника, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке

213.3.4

реализация подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции)

213.3.5

ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), при условии предъявления органу государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов)

213.3.6

ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих нормы беспошлинного ввоза, установленные законом

213.3.7

Освобожденные от обложения акцизным налогом

реализация непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли1

213.3.8

ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, или в качестве гуманитарной помощи, предоставленной в соответствии с нормами Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 г. № 1192-ХІV

213.3.9

ввоз аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибрования лабораторного оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна)

213.3.10

реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины

213.3.11

1 Основанием для освобождения от уплаты налога продукции, предназначенной для реализации магазинами беспошлинной торговли, является надлежащим образом оформленная таможенная декларация, которая оформляется при отгрузке продукции от такого производителя.

Льготируемые

Налог взимается по ставке 0 грн. за 1 л 100-процентного спирта в случае получения с акцизного склада:

229.1.1

а) спирта этилового, используемого предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматериалов и сусла;

б) спирта этилового, используемого для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров;

в) спирта этилового денатурированного (спирта технического), реализуемого субъектам хозяйствования с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, не содержащих в своем составе более 0,1 процента остаточного этанола;

г) биоэтанола, используемого предприятиями для производства бензинов моторных смесевых с содержанием биоэтанола, етил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ), других добавок на основе биоэтанола;

ґ) биоэтанола, используемого для производства биотоплива

Налог взимается по ставке 0 евро за 1000 кг в случае:

 

получения легких дистиллятов (код 2710 11 11 00 согласно УКТ ВЭД) и тяжелых дистиллятов (код 2710 19 31 30 согласно УКТ ВЭД) в качестве сырья для производства этилена

229.2.1

ввоза легких дистиллятов (код 2710 11 11 00 согласно УКТ ВЭД) и тяжелых дистиллятов (код 2710 19 31 30 согласно УКТ ВЭД) в качестве сырья для производства этилена (отметим, что согласно НК такие товары импортируются без уплаты налога, однако в Декларации акцизного налога указанные операции относятся к категории льготируемых, т. е. подлежащих налогообложению по ставке 0 %)

229.3.1

 

Особенность определения

базы обложения акцизным налогом заключается в том, что изначально нужно знать, какие ставки применяются к данному виду подакцизных товаров (табл. 4).

 

Таблица 4

База налогообложения и ставки акцизного налога

Виды ставок акцизного налога

База налогообложения

Виды подакцизных товаров

Специфические — устанавливаются в виде фиксированной суммы за каждую единицу измерения базы налогообложения (п.п. 28.1 НК)

величина произведенных или импортированных подакцизных товаров, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях (п. 214.4 НК)

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (п.п. 215.3.1 НК);
— виноматериалы, реализуемые в иных случаях, нежели реализация предприятиям вторичного виноделия, использующими эти виноматериалы для производства готовой продукции (п. 225.9 НК);

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака (п.п. 215.3.2 НК)

— нефтепродукты, сжиженный газ (п.п. 215.3.4 НК);
— автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции согласно УКТ ВЭД 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили (п.п. 215.3.5 НК);

— кузова для автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД (п.п. 215.3.6 НК);

— мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них (п.п. 215.3.7 НК);

— прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков (п.п. 215.3.8 НК)

Адвалорные — устанавливаются в виде процентов к обороту (п.п. 28.2 НК)

стоимость (без НДС и с учетом акцизного налога):

— реализованного товара, произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам (п.п. 214.1.1 НК);

— товара, импортируемого по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует (п.п. 214.1.2 НК)

Адвалорные и специфические (так сказать комбинированные) — могут применяться к одному и тому же объекту одновременно

база определяется отдельно по каждому виду ставок (п. 214.5 НК)

— сигареты без фильтра, папиросы (код 2402 20 90 10 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 215.32 НК);

— сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 215.32 НК)

 

В отношении

ставок акцизного налога также следует иметь в виду следующее:

1.

Специфические ставки налога могут быть установлены как в национальной валюте (гривнях), так и в иностранной (евро). При этом, если ставка налога установлена в инвалюте, налог:

— с

произведенных подакцизных товаров уплачивается в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара, и остается неизменным в течение квартала (п. 217.3 НК);

— с

импортированных товаров исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату подачи таможенному органу таможенной декларации до таможенного оформления (п. 218.2 НК).

Как видите, в том случае, если ставки установлены в иностранной валюте

(в евро), размер налога будет увеличиваться (уменьшаться) пропорционально росту (снижению) курса евро.

2.

Размеры ставок акцизного налога преимущественно установлены ст. 215 НК. Напоминаем, что в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 17 мы публиковали текст НК с изменениями, внесенными Законом № 3609, в соответствии с которым с 01.01.2012 г. ставки акцизного налога на некоторые подакцизные товары будут повышены.

Для определенного круга товаров установлены

льготные (0 %) ставки акцизного налога (см. табл. 3 на с. 35. Кроме того, согласно п. 1 подразд. 5 разд. XX НК к спиртовым дистиллятам и спиртным напиткам, полученным путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда, другими словами, коньяков (коды 2208 20 12 00 и 2208 20 62 00 согласно УКТ ВЭД), временно применяются пониженные ставки акцизного налога:

с 01.01.2011 г. до 31.12.2011 г.

— 20 грн. за 1 литр 100 % спирта;

с 01.01.2012 г. до 01.01.2013 г.

— 27 грн. за 1 литр 100 % спирта;

с 01.01.2013 г.

применяется ставка акцизного налога, установленная п.п. 215.3.1 НК.

Кроме того, ожидается ежегодное удорожание подакцизных товаров. Дело в том, что в соответствии с

п. 4 разд. XIX НК ежегодно, до 1 июня, КМУ должен вносить на рассмотрение ВРУ законопроект о повышении ставок акцизного налога с учетом индекса инфляции и цен производителей промышленной продукции. Причем, по всей видимости, повышаться будут только специфические ставки.

Уточним и порядок определения базы налогообложения в некоторых случаях. Так, в частности:

— при определении базы налогообложения

импортированных подакцизных товаров пересчет иностранной валюты на национальную осуществляется по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, действующему на дату подачи в таможенный орган таможенной декларации до таможенного оформления (п. 214.2 НК);

— в случае наличия

сверхнормативных производственных (допущенные по вине производителя при производстве подакцизных товаров) потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (п. 214.6 НК);

— при

порче, уничтожении, утрате подакцизных товаров базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь в соответствии п. 214.6 НК (п. 214.7 НК). При этом, в соответствии с п. 216.3 НК НО не возникает, а следовательно, база налогообложения не определяется, если плательщик зафиксировал потери документально и предоставил контролирующим органам доказательства потери такого товара вследствие форс-мажорных обстоятельств, в связи с технологическим процессом или естественными причинами, но только в пределах утвержденных норм.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить