ОТВЕТы НА ВОПРОСы*
*
Ответы на вопросы подготовлены по материалам Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua
Является ли плательщиком акцизного налога субъект хозяйствования—производитель дизельного топлива?
В соответствии с
п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками акцизного налога являются лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья. Согласно п. 215.1 ст. 215 НКУ к подакцизным товарам (продукции) относятся нефтепродукты. В п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 НКУ определен перечень подакцизных нефтепродуктов и ставки налога на них, в частности, тяжелые дистилляты (газойль) с содержанием серы, к которым относится дизельное топливо: горючее с содержимым серы более 0,2 мас. % (код товара согласно УКТ ВЭД 2710 19 31 40, 2710 19 35 40, 2710 19 49 00) — 90 евро за 1000 килограммов; горючее с содержимым серы более 0,035 мас. %, но не более 0,2 мас. %. (код товара согласно УКТ ВЭД 2710 19 31 30, 2710 19 35 30, 2710 19 41 30, 2710 19 45 00) — 69 евро за 1000 килограммов; горючее с содержимым серы более чем 0,005 мас. %, и не более 0,035 мас. % (код товара согласно УКТ ВЭД 2710 19 31 20, 2710 19 35 20, 2710 19 41 20) — 62 евро за 1000 килограммов; горючее с содержимым серы не более 0,005 мас. % (код товара согласно УКТ ВЭД 2710 19 31 10, 2710 19 35 10, 2710 19 41 10) — 45 евро за 1000 килограммов. С учетом изложенного, субъект хозяйствования, на таможенной территории Украины производящий такой вид подакцизного товара (продукции), как дизельное горючее, является плательщиком акцизного налога.
Являются ли объектом обложения акцизным налогом операции по перемещению производителем подакцизных товаров (продукции) с места производства на склад или с одного склада на другой?
В соответствии с
пп. 213.1.1, 213.1.2, 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектами обложения акцизным налогом являются операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), реализации (передаче) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам; объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 ст. 214 этого Кодекса. Согласно п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ реализация подакцизных товаров (продукции) — это любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, а также бесплатную отгрузку товаров, в том числе из давальческого сырья. Учитывая указанное, перемещение подакцизных товаров (продукции) в рамках одного юридического лица (с места производства на склад или с одного склада на другой) не приводит к передаче прав собственности на такие товары (продукцию) другим лицам и соответственно не является объектом обложения акцизным налогом. Вместе с тем передача подакцизных товаров (продукции) по накладной на отпуск (внутреннее перемещение) для собственного потребления является объектом обложения акцизным налогом.
Являются ли объектом обложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины сжиженного газа для нужд населения?
Перечень операций с подакцизными товарами, являющихся объектами обложения акцизным налогом, определен
п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В частности, объектом обложения акцизным налогом являются операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины. Перечень операций с подакцизными товарами, освобождаемых от обложения акцизным налогом, определен п. 213.3 ст. 213 НКУ, в частности, в соответствии с п.п. 213.3.11 п. 213.3 ст. 213 НКУ освобождаются от налогообложения операции по реализации сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения. Продажа сжиженного газа для нужд населения осуществляется его производителями на специализированных аукционах, которые проводятся на условиях, определенных Положением об организации и проведении аукционов по продаже нефти, газового конденсата, природного, сжиженного газа и угля, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 04.04.2000 г. № 599. Положение об организации и проведении аукционов по продаже нефти, газового конденсата, природного, сжиженного газа и угля применяется к соглашениям, связанным с реализацией добытых и произведенных на территории Украины нефти, газового конденсата, природного, сжиженного газа и угля.С учетом изложенного
операции по ввозу на таможенную территорию Украины сжиженного газа для нужд населения являются объектом обложения акцизным налогом. Освобождены от обложения акцизным налогом операции по реализации сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения, которые осуществляются только производителями сжиженного газа, добытого и произведенного на территории Украины.
На какие подакцизные товары (продукцию) производители и импортеры устанавливают максимальные розничные цены?
В соответствии со
ст. 220 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) производители и импортеры подакцизных товаров (продукции), по которым акцизный налог (далее — налог) исчисляется по адвалорным ставкам, устанавливают максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) путем декларирования таких цен. Установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства. Согласно п. 215.1 ст. 215 НКУ адвалорные ставки налога применяются при взимании налога с табачных изделий: сигарет без фильтра, папирос (код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД — 2402 20 90 10), сигарет с фильтром (код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД — 2402 20 90 20). С учетом изложенного максимальные розничные цены устанавливаются производителями и импортерами на табачные изделия, а именно: сигареты без фильтра, папиросы и сигареты с фильтром .
Что считается датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, и возникают ли налоговые обязательства у плательщика акцизного налога при получении сумм предварительной оплаты (аванса)?
В соответствии с
п. 216.1 ст. 216 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в ст. 225 и 229 этого Кодекса. Согласно п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ реализация подакцизных товаров (продукции) — это любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, а также бесплатную отгрузку товаров, в том числе из давальческого сырья. Учитывая указанное, на дату получения сумм предварительной уплаты (аванса) по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, что предусматривает отгрузку подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, налоговые обязательства у плательщика акцизного налога не возникают.
Как определяется дата возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу при передаче подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд и на основании каких документов?
В соответствии с
п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) операции по реализации (передаче) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам, являются объектом обложения акцизным налогом. Согласно п. 216.6 ст. 216 НКУ при использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд датой возникновения налоговых обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции). В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 996), бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Частью 1 ст. 9 Закона № 996 предусмотрено, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факт осуществления хозяйственной операции. Хозяйственная операция — это действие или событие, вызывающие изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона № 996). В то же время первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания (ч. 1 ст. 9 Закона № 996).Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название документа; дату и место составления; название предприятия, от имени которого составляется документ; содержание и объем хозяйственной операции; единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, имеющие возможность идентифицировать личность, принимавшую участие в осуществлении хозяйственной операции (
ч. 2 ст. 9 Закона № 996).Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (
ч. 3, 5 Закона № 996). Поэтому если производитель подакцизных товаров (продукции) передает их на собственные производственные нужды, то такая передача проводится на основании первичного документа (накладной на внутреннее перемещение) из подотчета одного материального лица в подотчет другого. В конце месяца производитель списывает такую продукцию со своих работников как использованную и производит записи на счетах бухгалтерского учета по списанию товаров (продукции) с одного счета на другой, т. е. осуществляет хозяйственную операцию, по результатам которой изменяются активы данного предприятия.Учитывая изложенное, дата возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу по операциям по передаче подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд определяется на основании первичного документа, удостоверяющего факт такой передачи, а декларирование налоговых обязательств по акцизному налогу в декларации акцизного налога осуществляется за период, в котором состоялась такая передача.
Должны ли плательщики акцизного налога — производители при продаже подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), получать от покупателей подтверждение на право производства таких товаров (продукции)?
В соответствии с
п.п. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) операции по реализации подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), освобождаются от обложения акцизным налогом. Согласно п. 223.2 ст. 223 НКУ плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, подает ежемесячно не позже 20 числа следующего периода в орган государственной налоговой службы по месту регистрации Декларацию акцизного налога. Форма Декларации акцизного налога, Порядок заполнения и подачи Декларации акцизного налога утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1030 (далее — Порядок).В Декларации в строках А13, Б11, В11, Г10 проставляется сумма льгот по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно перечню таких операций, указанных в
п. 213.3 ст. 213 разд. VI НКУ. Начисление такой суммы акцизного налога осуществляется по формам согласно приложению 1 к Декларации. Кроме этого, в приложении 4 к Декларации предоставляется расшифровка оборотов, освобождаемых от обложения акцизным налогом, а именно в графе 7 проставляется сумма акцизного налога, не уплаченная с операций, освобождаемых от налогообложения, в графах 9 и 10 — реквизиты получателя подакцизного товара (продукции) без уплаты акцизного налога, наименование (фамилия, имя и отчество), код по ЕГРПОУ или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, в графе 13 — законодательное основание, дающее право на льготы (подпункт, пункт и статья НКУ, в соответствии с которыми операции с подакцизными товарами (продукцией) освобождаются от налогообложения).Согласно
ст. 2 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР производство спирта этилового, спирта коньячного и плодового, спирта-сырца, алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется предприятиями (субъектами хозяйствования) независимо от форм собственности при условии получения лицензии. Спирт этиловый является сырьем для производства алкогольных напитков (ст. 225 НКУ), лекарственных средств, продуктов органического синтеза; спирт этиловый обезвоженный (биоэтанол) — сырьем для производства бензинов моторных смесевых, других, биотоплива (п. 229.1 ст. 229 НКУ).Порядок отпуска спирта этилового, спирта этилового обезвоженного (биоэтанола) определен в
Порядке определения производителей и покупателей спирта и осуществления контроля за его оборотом, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 29.08.2002 г. № 1266. В соответствии с пп. 3, 4, 6 этого Порядка отпуск спирта осуществляется, в частности, на основании наряда, справок, выданных органами ГНС по месту регистрации покупателя, в которых указываются объем и цель использования спирта, а также разрешений, выданных уполномоченным представителем органа государственной налоговой службы на акцизном складе предприятия при условии уплаты акцизного налога со спирта деньгами или обеспечения его уплаты налоговым векселем (налоговой распиской). В соответствии с п. 6 постановления Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. № 1257 отпуск производителем подакцизного сырья (спирта этилового, биоэтанола) осуществляется на основании предоставления покупателем сырья второго экземпляра налогового векселя с отметкой векселедержателя о взятии на учет.Учитывая вышеизложенное, декларирование операций по реализации подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), осуществляется производителем с учетом документов, которые удостоверяют, что получатель подакцизного сырья является производителем подакцизных товаров (продукции). Такими документами, в частности
при отгрузке спирта, являются наряды, разрешения на отгрузку спирта уполномоченного представителя органа ГНС, при отгрузке виноматериалов, табачного сырья — лицензии на право производства алкогольных напитков и табачных изделий. Следует отметить, что на веб-сайте sta.gov.ua в разделе «Эксклюзив» от департаментов (Департамент контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий) ежеквартально размещается Единый государственный реестр производителей спирта, алкогольных напитков и табачных изделий.
Нужно ли подавать Декларацию акцизного налога субъекту хозяйствования, который имеет лицензию на импорт алкогольных напитков, но деятельность по импорту временно не осуществляет?
В соответствии с
п. 223.2 ст. 223 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI(далее — НКУ) плательщик акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органу государственной налоговой службы по месту регистрации Декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном статьей 46 этого Кодекса. Форма Декларации акцизного налога, Порядок заполнения и подачи Декларации акцизного налога утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1030 (далее — Порядок № 1030). Пунктом 3 Порядка № 1030 предусмотрено, что плательщик обязан подавать Декларацию акцизного налога за каждый отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик хозяйственную деятельность в этом периоде. Следовательно, субъект хозяйствования, который имеет лицензию на импорт алкогольных напитков, но деятельность по импорту временно не осуществляет, обязан подавать Декларацию акцизного налога за каждый отчетный (налоговый) период в общем порядке.
Должны ли плательщики акцизного налога — импортеры подакцизных товаров (продукции), за исключением алкогольных напитков и табачных изделий, подавать в органы государственной налоговой службы (ОГНС) по месту регистрации Декларацию акцизного налога?
В соответствии с
п. 223.2 ст. 223 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подают ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода в орган государственной налоговой службы по месту регистрации Декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном ст. 46 НКУ. Плательщики акцизного налога определены в ст. 212 НКУ, в частности в соответствии с пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, 212.1.7, 212.1.8 п. 212.1 этой статьи плательщиком налога является:— лицо — субъект хозяйствования, ввозящий подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;
— лицо, реализующее или передающее во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законом в соответствии с
п. 213.3 ст. 213 НКУ;— лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;
— лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривень в случае нарушения таких условий;
— лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.
Согласно
п. 224.2 ст. 224 НКУ контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет налога с подакцизных товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины, во время таможенного оформления осуществляется таможенными органами, кроме случаев ввоза маркированной подакцизной продукции, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет которой возлагается на органы государственной налоговой службы.С учетом изложенного импортеры подакцизных товаров (продукции) не подают в органы ГНС Декларации акцизного налога, за исключением импортеров алкогольных напитков и табачных изделий, и лиц, нарушивших требования таможенных режимов, целевого использования подакцизных товаров (продукции), которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения, т. е. являются плательщиками акцизного налога в соответствии с пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, 212.1.7, 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 НКУ.
Использованные нормативные документы
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ТКУ
— Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.Декрет об акцизном сборе
— Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92.Закон о госрегулировании
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.Закон № 3609
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об усовершенствовании отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.Положение об акцизных марках —
Положение об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1251.Порядок № 974
— Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возвращения плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом ГНАУ, МФУ, ГКУ от 21.12.2010 г. № 974/1597/499.Порядок/приказ № 1030
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления Декларации акцизного налога» от 24.12.2010 г. № 1030.Порядок № 1215 —
Порядок выпуска, оборота и погашения налоговых векселей, авалированных банком (налоговых расписок), которые выдаются до получения или ввоза на таможенную территорию Украины легких и тяжелых дистиллятов для использования в качестве сырья для производства этилена, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1215.Порядок № 1257
— Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, авалированных банком (налоговых расписок), выдаваемых до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, спирта этилового денатурированного (технического) и биоэтанола, используемых субъектами хозяйствования для производства отдельных видов продукции, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1257.Порядок № 1260
— Порядок проведения расчета суммы уменьшения акцизного налога, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1260 .Инструкция № 276
— Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276.Приказ № 1021
— приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1021 «Об утверждении форм заявок-расчетов на изготовление и приобретение марок акцизного налога, отчета об использовании марок акцизного налога и журналов для учета марок акцизного налога».Письмо № 4811
— письмо ГНАУ «О внедрении и представлении Декларации акцизного налога» от 21.02.2011 г. № 4811/7/21-0117.Письмо № 4894
— письмо ГНАУ «О порядке предоставления и заполнения Декларации акцизного налога» от 11.03.2011 № 4894/6/21-0115.
