Відповіді на запитання

ВІДПОВІДі НА ЗАПИТАННЯ*

 

* Відповіді на запитання підготовлено за матеріалами Єдиної бази податкових знань, розміщеної на офіційному сайті ДПАУ www.sta.gov.ua

 

Чи є платником акцизного податку суб’єкт господарювання — виробник дизельного палива?

 

Відповідно до

п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — ПКУ) платниками акцизного податку є особи, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини. Згідно з п. 215.1 ст. 215 ПКУ до підакцизних товарів (продукції) належать нафтопродукти. У п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ визначено перелік підакцизних нафтопродуктів та ставки податку на них, зокрема, важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки, до яких відноситься дизельне пальне: пальне із вмістом сірки більш як 0,2 мас. % (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 40, 2710 19 35 40, 2710 19 49 00) — 90 євро за 1000 кілограм; пальне із вмістом сірки більш як 0,035 мас. %, але не більше як 0,2 мас. % (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 30, 2710 19 35 30, 2710 19 41 30, 2710 19 45 00) — 69 євро за 1000 кілограм; пальне із вмістом сірки більш як 0,005 мас. %, але не більше як 0,035 мас. % (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 20, 2710 19 35 20, 2710 19 41 20) — 62 євро за 1000 кілограм; пальне із вмістом сірки не більш як 0,005 мас. % (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 10, 2710 19 35 10, 2710 19 41 10) — 45 євро за 1000 кілограм. З урахуванням викладеного, суб’єкт господарювання, який на митній території України виробляє такий вид підакцизного товару (продукції), як дизельне пальне, є платником акцизного податку.

 

Чи є об'єктом обкладення акцизним податком операції з переміщення виробником підакцизних товарів (продукції) з місця виробництва на склад або з одного складу на інший?

 

Згідно з

пп. 213.1.1, 213.1.2, 213.1.6 п. 213.1
ст. 213 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) об'єктами обкладення акцизним податком є операції з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції); реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам; обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують установлені норми втрат з урахуванням п. 214.6 ст. 214 цього Кодексу. Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ реалізація підакцизних товарів (продукції) — це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатне відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини. Ураховуючи зазначене, переміщення підакцизних товарів (продукції) у межах однієї юридичної особи (з місця виробництва на склад або з одного складу на інший) не призводить до передачі прав власності на такі товари (продукцію) іншим особам і відповідно не є об'єктом обкладення акцизним податком. Водночас передача підакцизних товарів (продукції) за накладною на відпуск (внутрішнє переміщення) для власного споживання є об'єктом обкладення акцизним податком.

 

Чи є об'єктом обкладення акцизним податком операції зі ввезення на митну територію України скрапленого газу для потреб населення?

 

Перелік операцій з підакцизними товарами, що є об'єктами обкладення акцизним податком, визначено

п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Зокрема, об'єктом обкладення акцизним податком є операції зі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України. Перелік операцій з підакцизними товарами, що звільняються від обкладення акцизним податком, визначено п. 213.3 ст. 213 ПКУ, зокрема відповідно до п.п. 213.3.11 п. 213.3 ст. 213 ПКУ звільняються від оподаткування операції з реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення. Продаж скрапленого газу для потреб населення здійснюється його виробниками на спеціалізованих аукціонах, які проводяться на умовах, визначених Положенням про організацію та проведення аукціонів з продажу нафти, газового конденсату, природного, скрапленого газу та вугілля , затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 04.04.2000 р. № 599. Положення про організацію та проведення аукціонів з продажу нафти, газового конденсату, природного, скрапленого газу та вугілля застосовується до угод, пов'язаних з реалізацією отриманих і вироблених на території України нафти, газового конденсату, природного, скрапленого газу та вугілля.

З урахуванням зазначеної

операції із ввезення на митну територію України скрапленого газу для потреб населення є об'єктом обкладення акцизним податком. Звільнено від обкладення акцизним податком операції з реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення, що здійснюються тільки виробниками скрапленого газу, здобутого та виробленого на території України.

 

На які підакцизні товари (продукцію) виробники та імпортери встановлюють максимальні роздрібні ціни?

 

Відповідно до

ст. 220 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — ПКУ) виробники та імпортери підакцизних товарів (продукції), за якими акцизний податок (далі — податок) обчислюється за адвалорними ставками, встановлюють максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) шляхом декларування таких цін. Установлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва. Згідно з п. 215.1 ст. 215 ПКУ адвалорні ставки податку застосовуються при справлянні податку з тютюнових виробів: сигарет без фільтра, цигарок (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД — 2402 20 90 10), сигарет з фільтром (код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД — 2402 20 90 20). З урахуванням викладеного, максимальні роздрібні ціни встановлюються виробниками та імпортерами на тютюнові вироби, а саме: сигарети без фільтра, цигарки та сигарети з фільтром.

 

Що вважається датою виникнення податкових зобов'язань за підакцизними товарами (продукцією), виробленими на митній території України, і чи виникають податкові зобов'язання у платника акцизного податку при отриманні сум попередньої оплати (авансу)?

 

Згідно з

п. 216.1 ст. 216 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) датою виникнення податкових зобов'язань за підакцизними товарами (продукцією), виробленими на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у ст. 225 і 229 цього Кодексу. Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ реалізація підакцизних товарів (продукції) — це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатне відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини. Ураховуючи зазначене, на дату отримання сум попередньої плати (авансу) за договорами купівлі-продажу, міни, постачання й іншими господарськими, цивільно-правовими договорам з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, що передбачає відвантаження підакцизних товарів (продукції), у тому числі з давальницької сировини, податкові зобов'язання у платника акцизного податку не виникають.

 

Як визначається дата виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку при передачі підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб і на підставі яких документів?

 

Відповідно до

п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — ПКУ) операції з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам, є об’єктом обкладення акцизним податком. Згідно з п. 216.6 ст. 216 ПКУ при використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції). Відповідно до частини 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями (далі — Закон № 996), бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Частиною 1 ст. 9 Закону № 996 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Господарська операція — це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону № 996). У той же час первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення (частина 1 ст. 9 Закону № 996). Первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 ст. 9 Закону № 996). Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (частини 3, 5 Закону № 996). Тому якщо виробник підакцизних товарів (продукції) передає їх на власні виробничі потреби, то така передача проводиться на підставі первинного документа (накладної на внутрішнє переміщення) з підзвіту однієї матеріальної особи в підзвіт іншої. У кінці місяця виробник списує таку продукцію зі своїх працівників як використану та проводить записи на рахунках бухгалтерського обліку зі списання товарів (продукції) з одного рахунку на інший, тобто здійснює господарську операцію, за результатами якої змінюються активи цього підприємства. Ураховуючи викладене, дата виникнення податкових зобов’язань з акцизного податку за операціями з передачі підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб визначається на підставі первинного документа, що засвідчує факт такої передачі, а декларування податкових зобов’язань з акцизного податку в декларації акцизного податку здійснюється за період, в якому відбулася така передача.

 

Чи повинні платники акцизного податку — виробники при продажу підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), отримувати від покупців підтвердження на право виробництва таких товарів (продукції)?

 

Згідно з

п.п. 213.3.5 п. 213.5 ст. 213 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) операції з реалізації підакцизних товарів (продукції), крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), звільняються від обкладення акцизним податком. Згідно з п. 223.2 ст. 223 ПКУ платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, подає щомісячно не пізніше 20 числа наступного періоду до органу державної податкової служби за місцем реєстрації Декларацію акцизного податку. Форму Декларації акцизного податку, Порядок заповнення та подання Декларації акцизного податку затверджено наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1030 (далі — Порядок).

У Декларації в рядках А13, Б11, В11, Г10 проставляється сума пільг за операціями, що звільняються від оподаткування згідно з переліком таких операцій, зазначених у

п. 213.3 ст. 213 розд. VI ПКУ. Нарахування такої суми акцизного податку здійснюється за формами згідно з додатком 1 до Декларації. Окрім цього, у додатку 4 до Декларації надається розшифровка оборотів, що звільняються від обкладення акцизним податком, а саме: у графі 7 проставляється сума акцизного податку, не сплачена з операцій, що звільняються від оподаткування, у графах 9 і 10 — реквізити одержувача підакцизного товару (продукції) без сплати акцизного податку, найменування (прізвище, ім'я та по батькові), код за ЄДРПОУ або реєстраційний номер облікової картки платника податків, у графі 13 — законодавча підстава, що дає право на пільги (підпункт, пункт і стаття ПКУ, відповідно до якого операції з підакцизними товарами (продукцією) звільняються від оподаткування).

Згідно зі

ст. 2 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР виробництво спирту етилового, спирту коньячного і плодового, спирту-сирцю, алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється підприємствами (суб'єктами господарювання) незалежно від форм власності за умови отримання ліцензії. Спирт етиловий є сировиною для виробництва алкогольних напоїв (ст. 225 ПКУ), лікарських засобів, продуктів органічного синтезу; спирт етиловий зневоднений (біоетанол) — сировиною для виробництва бензинів моторних сумішевих, інших, біопалива (п. 229.1 ст. 229 ПКУ).

Порядок відпуску спирту етилового, спирту етилового зневодненого (біоетанолу) визначено в

Порядку визначення виробників і покупців спирту і здійснення контролю за його обігом, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 р. № 1266. Згідно з пп. 3, 4, 6 цього Порядку відпуск спирту здійснюється, зокрема, на підставі наряду, довідок, виданих органами ДПС за місцем реєстрації покупця, в яких зазначаються обсяг і мета використання спирту, а також дозволів, виданих уповноваженим представником органу державної податкової служби на акцизному складі підприємства за умови сплати акцизного податку зі спирту грошовими коштами або забезпечення його сплати податковим векселем (податковою розпискою). Відповідно до п. 6 постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1257 відпуск виробником підакцизної сировини (спирту етилового, біоетанолу) здійснюється на підставі надання покупцем сировини другого примірника податкового векселя з відміткою векселедержателя про взяття на облік.

Ураховуючи зазначене, декларування операцій з реалізації підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), здійснюється виробником з урахуванням документів, які засвідчують, що отримувач підакцизної сировини є виробником підакцизних товарів (продукції). Такими документами, зокрема

при відвантаженні спирту, є наряд, дозвіл на відвантаження спирту уповноваженого представника органу ДПС, при відвантаженні виноматериалів, тютюнової сировини — ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Слід зазначити, що на веб-сайті sta.gov.ua у розділі Ексклюзив від департаментів (Департамент контролю за виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів) щокварталу розміщується Єдиний державний реєстр виробників спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

 

Чи потрібно подавати Декларацію акцизного податку суб’єкту господарювання, який має ліцензію на імпорт алкогольних напоїв, але діяльність з імпорту тимчасово не здійснює?

 

Відповідно до

п. 223.2 ст. 223 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — ПКУ) платник акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробів подає щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду органу державної податкової служби за місцем реєстрації декларацію акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу. Форма Декларації акцизного податку, Порядок заповнення та подання Декларації акцизного податку затверджені наказом ДПА України від 24.12.2010 № 1030 (далі — Порядок № 1030). Пунктом 3 Порядку № 1030 передбачено, що платник зобов'язаний подавати Декларацію акцизного податку за кожний звітний (податковий) період незалежно від того, чи провадив такий платник господарську діяльність у цьому періоді. Отже, суб’єкт господарювання, який має ліцензію на імпорт алкогольних напоїв, але діяльність з імпорту тимчасово не здійснює, зобов'язаний подавати Декларацію акцизного податку за кожний звітний (податковий) період у загальному порядку.

 

Чи повинні платники акцизного податку — імпортери підакцизних товарів (продукції), за винятком алкогольних напоїв і тютюнових виробів, подавати до органів державної податкової служби (ОДПС) за місцем реєстрації Декларацію акцизного податку?

 

Відповідно до

п. 223.2 ст. 223 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних напоїв і тютюнових виробів подає щомісячно не пізніше 20 числа наступного періоду до органу державної податкової служби за місцем реєстрації Декларацію акцизного податку за формою, затвердженою в порядку, установленому ст. 46 ПКУ. Платники акцизного податку визначені у ст. 212 ПКУ, зокрема відповідно до пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, 212.1.7, 212.1.8 п. 212.1 цієї статті платником податку є:

— особа — суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

— особа, яка реалізовує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом згідно з

п. 213.3 ст. 213 ПКУ;

— особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;

— особа, на яку покладається виконання умов з цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень у разі порушення таких умов;

— особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), що не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов з цільового використання підакцизних товарів (продукції) у разі порушення таких умов.

Згідно з

п. 224.2 ст. 224 ПКУ контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати до бюджету податку з підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, під час митного оформлення здійснюється митними органами, крім випадків ввезення маркованої підакцизної продукції, контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати до бюджету якої покладається на органи державної податкової служби.

З урахуванням викладеного, імпортери підакцизних товарів (продукції) не подають до органів ДПС Декларації акцизного податку, за винятком імпортерів алкогольних напоїв і тютюнових виробів, і осіб, які порушили вимоги митних режимів, цільового використання підакцизних товарів (продукції), що не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, тобто є платниками акцизного податку відповідно до пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, 212.1.7, 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 ПКУ.

　

Використані нормативні документи

ПК —

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

МКУ —

Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV.

Декрет про акцизний збір

— Декрет КМУ «Про акцизний збір» від 26.12.92 р. № 18-92.

Закон про держрегулювання —

Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

Закон № 3609

— Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011 р. № 3609-VI.

Положення про акцизні марки —

Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1251.

Порядок № 974 —

Порядок взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, затверджений наказом ДПАУ, МФУ, ДКУ від 21.12.2010 р. № 974/1597/499.

Порядок/наказ № 1030

— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку» від 24.12.2010 р. № 1030.

Порядок № 1215 —

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), які видаються до отримання або ввезення на митну територію України легких та важких дистилятів для використання як сировини для виробництва етилену, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1215.

Порядок № 1257 —

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1257.

Порядок № 1260

— Порядок проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1260.

Інструкція № 276 —

Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затверджена наказом ДПАУ від 18.07.2005 р. № 276.

Наказ № 1021 —

наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1021 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку».

Лист № 4811 —

лист ДПАУ «Про запровадження та подання Декларації акцизного податку» від 21.02.2011 р. № 4811/7/21-0117.

Лист № 4894 —

лист ДПАУ «Щодо порядку подання та заповнення Декларації акцизного податку» від 11.03.2011 р. № 4894/6/21-0115.