НАТУРАЛЬНАЯ ОПЛАТА ТРУДА
Согласно ст. 23 Закона об оплате труда заработная плата работникам предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме, в том числе в иностранной валюте, запрещается.
Коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в размере, не превышающем 30 % начисленной заработной платы за этот месяц. Частичная выплата заработной платы натурой может осуществляться в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении и является обычной или желаемой для работников, за исключением товаров, перечень которых установлен постановлением КМУ «О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой» от 03.04.93 г. № 244.
Кроме того, по желанию работника в счет погашения задолженности по заработной плате предприятие может реализовать товары (работы, услуги). Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет такой операции.
Бухгалтерский учет
Особенность выплаты заработной платы в натуральной форме заключается в том, что дебет субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» кредитует со счетом доходов, т. е. со счетами 70 «Доходы от реализации» или 71 «Прочий операционный доход».
Таблица 1
Бухгалтерский учет начисления
заработной платы и погашения задолженности
по заработной плате в натуральной форме
№ п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Начислена заработная плата разным категориям работников (используются счета классов 8 и 9) | 15, 81, 97, 99 | 661 |
23, 24, 91, 92, 93, 94 | 81 | ||
1 А | Начислена заработная плата разным категориям работников (используются счета класса 9) | 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94, 97, 99 | 661 |
2 | Отражена выплата в счет погашения задолженности по заработной плате работникам предприятия (натуроплата): | ||
— реализация готовой продукции | 661 | 701 | |
— реализация товаров | 702 | ||
— реализация работ и услуг | 703 | ||
— реализация оборотных активов (производственных запасов, МБП и т. п.), а также необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи | 712 | ||
— плата работником за аренду имущества предприятия | 713 |
Налоговый учет
В случае зачета задолженности по заработной плате, первоначально начисленной в денежной форме, с задолженностью за товар, проданный работнику по гражданско-правовому договору, в налоговом учете придется отразить доход, причем согласно п. 153.10 НК не ниже обычных цен.
В соответствии с абз. 5 п. 188.1 НК в случае поставки производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, база обложения НДС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
НДФЛ, ЕСВ начисляются и уплачиваются в общем порядке.
Реализация товара работнику в счет погашения задолженности по заработной плате
Работнику отдела сбыта начислена заработная плата в сумме 2400 грн. На основании договора купли-продажи работнику был продан товар (условиями договора предусмотрен расчет за товар путем удержания из заработной платы). Первоначальная стоимость товара — 750 грн. Продажная цена товара (предположим, что она соответствует обычной) — 1080 грн., в том числе НДС — 180 грн. Был произведен зачет задолженностей за товар и по заработной плате.
Произведем расчет начислений и удержаний из заработной платы.
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
1 | Начислена заработная плата работнику | 93 | 661 | 2400,00 | — | 2400,00 | 06.2 декларации |
2 | Удержаны из заработной платы: |
|
|
|
|
|
|
— ЕСВ (2400,00 грн. х 3,6 % : 100 %) | 661 | 6512 | 86,40 | — | — | — | |
— НДФЛ ((2400,00 грн. - 86,40 грн.) х 15 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 347,04 | — | — | — | |
3 | Произведено начисление на заработную плату (2400 грн. х 37,04 % : | 93 | 6511 | 888, 96 | — | 888,96 | 06.2 декларации |
4 | Реализован товар работнику | 361 | 702 | 1080,00 | 900,00 | — | 02 декларации |
5 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 702 | 641/ НДС | 180,00 | — | — | — |
6 | Отражена себестоимость реализованного товара | 902 | 281 | 750,00 | — | 750,00 | 05.1 декларации |
7 | Произведен зачет задолженностей | 661 | 361 | 1080,00 | — | — | — |
8 | Уплачен НДФЛ в части, соответствующей натуроплате (1080 грн. х 15 % : 100 грн.) | 641/НДФЛ | 311 | 162,00 | — | — | — |
9 | Уплачен ЕСВ в части начислений в день осуществления реализации товара работнику (1080 грн. х 37,04 % : 100 %) | 6511 | 311 | 400,03 | — | — | — |
10 | Уплачен НДФЛ и ЕСВ (за вычетом НДФЛ и ЕСВ, уплаченного при выдаче товара натурой) (347,04 грн. - 162,00 грн.) (888,96 грн. - 400,03 грн.) | 641/НДФЛ | 311 | 185,04 | — | — | — |
6511 6512 | 311 311 | 488,93 86,40 | — | — | — | ||
11 | Выплачена заработная плата работнику наличными денежными средствами из кассы (2400,00 грн. - 86,40 грн. - 347,04 грн. - 1080,00 грн.) | 661 | 301 | 886,56 | — | — | — |