НАТУРАЛЬНА ОПЛАТА ПРАЦІ
Згідно зі ст. 23 Закону про оплату праці заробітна плата працівникам підприємств на території України виплачується в грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Виплата заробітної плати у формі боргових зобов'язань і розписок або в будь-якій іншій формі, у тому числі в іноземній валюті, забороняється.
Колективним договором, як виняток, може бути передбачено часткову виплату заробітної плати натурою (за цінами не вище собівартості) у розмірі, що не перевищує 30 % нарахованої заробітної плати за цей місяць. Часткова виплата заробітної плати натурою може здійснюватися в тих галузях або за тими професіями, де така виплата еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому виразі і є звичайною або бажаною для працівників, за винятком товарів, перелік яких установлено постановою КМУ «Про перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою» від 03.04.93 р. № 244.
Крім того, за бажанням працівника в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою підприємство може реалізувати товари (роботи, послуги). Розглянемо податковий та бухгалтерський облік такої операції.
Бухгалтерський облік
Особливість виплати заробітної плати в натуральній формі полягає в тому, що дебет субрахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» кредитує з рахунком доходів, тобто з рахунками 70 «Доходи від реалізації» або 71 «Інший операційний дохід».
Таблиця 1
Бухгалтерський облік нарахування заробітної плати й погашення заборгованості
за заробітною платою в натуральній формі
| № з/п | Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Нараховано заробітну плату різним категоріям працівників (використовуються рахунки класів 8 і 9) | 15, 81, 97, 99 | 661 |
| 23, 24, 91, 92, 93, 94 | 81 | ||
| 1 А | Нараховано заробітну плату різним категоріям працівників (використовуються рахунки класу 9) | 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94, 97, 99 | 661 |
| 2 | Відображено виплату в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою працівникам підприємства (натуроплата): | ||
| — реалізація готової продукції | 661 | 701 | |
| — реалізація товарів | 702 | ||
| — реалізація робіт і послуг | 703 | ||
| — реалізація оборотних активів (виробничих запасів, МШП тощо), а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу | 712 | ||
| — плата працівником за оренду майна підприємства | 713 | ||
Податковий облік
У разі заліку заборгованості за заробітною платою, первісно нарахованою в грошовій формі, із заборгованістю за товар, проданий працівнику за цивільно-правовим договором, у податковому обліку доведеться відобразити дохід, причому згідно з п. 153.10 ПК не нижче звичайних цін.
Відповідно до абз. 5 п. 188.1 ПК у разі постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку, база оподаткування ПДВ визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.
ПДФО, ЄСВ нараховуються і сплачуються в загальному порядку.
Реалізація товару працівнику в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою
Працівнику відділу збуту нараховано заробітну плату — 2400 грн. На підставі договору купівлі-продажу працівнику було продано товар (умовами договору передбачено розрахунок за товар шляхом утримання із заробітної плати). Первісна вартість товару — 750 грн. Продажна ціна товару (припустимо, що вона відповідає звичайній) — 1080 грн., у тому числі ПДВ — 180 грн. було проведено залік заборгованностей за товар та за заробітною платою.
Проведемо розрахунок нарахувань і утримань із заробітної плати.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Нараховано заробітну плату працівнику | 93 | 661 | 2400,00 | — | 2400,00 | 06.2 декларації |
| 2 | Утримано із заробітної плати: | ||||||
| — ЄСВ (2400,00 грн. х 3,6 % : 100 %) | 661 | 6512 | 86,40 | — | — | — | |
| — ПДФО ((2400,00 грн. - 86,40 грн.) х 15 % : 100 %) | 661 | 641/ПДФО | 347,04 | — | — | — | |
| 3 | Проведено нарахування на заробітну плату (2400 грн. х | 93 | 6511 | 888, 96 | — | 888,96 | 06.2 декларації |
| 4 | Реалізовано товар працівнику | 361 | 702 | 1080,00 | 900,00 | — | 02 декларації |
| 5 | Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ | 702 | 641/ | 180,00 | — | — | — |
| 6 | Відображено собівартість реалізованого товару | 902 | 281 | 750,00 | — | 750,00 | 05.1 декларації |
| 7 | Проведено залік заборгованостей | 661 | 361 | 1080,00 | — | — | — |
| 8 | Сплачено ПДФО в частині, що відповідає натуроплаті (1080 грн. х 15 % : 100 грн.) | 641/ПДФО | 311 | 162,00 | — | — | — |
| 9 | Сплачено ЄСВ в частині нарахувань у день здійснення реалізації товару працівнику | 6511 | 311 | 400,03 | — | — | — |
| 10 | Сплачено ПДФО і ЄСВ (за вирахуванням ПДФО і ЄСВ, сплаченого при видачі товару натурою) | 641/ПДФО | 311 | 185,04 | — | — | — |
| 6511 | 311 | 488,93 | — | — | — | ||
| 11 | Виплачено заробітну плату працівнику готівковими грошовими коштами з каси | 661 | 301 | 886,56 | — | — | — |
