ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПО БАНКОвским КАРТОЧКАМ
Безналичная форма расчетов (в том числе и при выплате заработной платы), несмотря на то что была введена не так давно, успела получить широкое распространение. Суть безналичной формы расчетов при выплате заработной платы заключается в том, что зарплата выдается работникам предприятия не наличными средствами из кассы предприятия, а перечисляется на счет сотрудника, распоряжающегося средствами такого счета по своему усмотрению, используя платежную карточку.
При этом работник выступает держателем специального платежного средства, который определен п. 1.4 Положения № 223 как физическое лицо, которое на законных основаниях использует специальное платежное средство для инициирования перевода средств из соответствующего счета в банке или осуществляет другие операции с применением указанного специального платежного средства.
В свою очередь, специальное платежное средство, согласно тому же п. 1.4 Положения № 223, — это платежная карточка, мобильный платежный инструмент, другой платежный инструмент, выполняющий функцию средства идентификации, с помощью которого держатель этого инструмента осуществляет платежные операции со счета плательщика или банка, а также другие операции, установленные договором.
При этом платежная карточка — специальное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, используемое для осуществления платежных операций со счета плательщика или банка, а также других операций, установленных договором.
Бухгалтерский учет
Внедрение безналичных расчетов с работниками по выплате заработной платы не влечет за собой существенных изменений в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.
Расчет заработной платы, удержаний ЕСВ из нее, начислений ЕСВ на нее, а также документальное оформление расчетов по заработной плате осуществляются в общем порядке, но необходимо учитывать и несколько организационных нюансов.
Так, перечисление денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, осуществляется на транзитный счет банка (не путать с транзитным счетом предприятия: транзитный счет банка не принадлежит предприятию). Следовательно, бухгалтерская проводка, связанная с выплатой заработной платы, будет следующей: Дт 661 — Кт 311.
При этом начисление платы за расчетно-кассовое обслуживание и комиссионные банка в бухгалтерском учете следует отразить на счете 92 «Административные расходы».
Часто одновременно с выпуском платежных карточек, предназначенных для зачисления на них заработной платы работника («зарплатных» карточек) банк выпускает кредитные карточки. При этом предприятию, работнику которого открывается кредитная карточка, поручителем по которой выступает предприятие-работодатель, необходимо отражать в бухгалтерском учете открытие таких карточек.
Несмотря на чрезвычайную распространенность последних, ни одним нормативно-правовым документом им не дано официального определения. Согласно практике применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции под кредитной карточкой понимается идентификационное средство, с помощью которого клиент банка может получать кредит в банке при оплате товаров или получать наличность в виде овердрафта по специальному текущему счету, в рамках лимита, установленного банком. При этом между работником и банком заключается отдельный договор.
При открытии кредитной карточки используется кредитная схема расчетов (предусматривающая осуществление пользователем платежных операций с использованием специального платежного средства за счет средств, предоставленных ему банком в кредит или в пределах кредитной линии).
Если по условиям договора предприятие выступает поручителем перед банком за предоставленный работникам кредит, то для отражения фактически полученной суммы кредита используется забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставлены», аналитику которого необходимо вести по каждому сотруднику, для которого открыта кредитная карточка.
Налоговый учет
В налоговом учете начисление и выплата заработной платы отражаются в общеустановленном порядке согласно ст. 142 и ст. 143 НК.
Расходы предприятия на оплату комиссионного вознаграждения банка за расчетно-кассовое обслуживание по выплате заработной платы в безналичной форме включаются в административные расходы на основании п.п. «є» п.п. 138.10.2 НК. То же касается и расходов предприятия на оплату услуг банка по эмиссии платежных карточек, а именно открытие счета и годовое обслуживание счета, которые включаются в понятие «прочие услуги банков».
Налоговый и бухгалтерский учет выплаты зарплаты по платежным карточкам
Согласно заключенному договору ООО «Элит» подало в банк платежное поручение на перечисление заработной платы за март 2012 года сотрудникам на их личные текущие счета в сумме 18436,50 грн. и платежные поручения на уплату НДФЛ и ЕСВ на общую сумму 12397,50 грн.
Плата за зачисление средств на текущие счета держателей составляет 0,5 % общей суммы заработной платы, подлежащей к выплате сотрудникам.
Отразить в налоговом и бухгалтерском учете эту операцию нужно следующим образом:
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
1 | Начислена заработная плата работникам | 23, 91, 92, 93, 94 | 661 | 22500,00 | — | 12500,00* | 06.1, 06.2 декларации, 06.4.28 приложения IВ |
2 | Удержаны из заработной платы: | ||||||
— НДФЛ | 661 | 641/НДФЛ | 3253,50 | — | — | — | |
— ЕСВ | 661 | 6512 | 810,00 | — | — | — | |
3 | Начислен ЕСВ (ставка условная — 37,04 %) | 23, 91, 92, 93, 94 | 6511 | 8334,00 | — | 4630,00* | 06.1, 06.2 декларации, 06.4.28 приложения IВ |
* К налоговым расходам в момент начисления заработной платы и ЕСВ на нее относятся только те расходы, которые в налоговом учете отнесены в состав других расходов (в данном случае это административные, расходы на сбыт и другие расходы операционной деятельности). Те же расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) прямо или путем распределения общепроизводственных расходов, относятся в состав налоговых расходов по дате перехода покупателю права собственности на товар или по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг. | |||||||
4 | Начислены комиссионные за обслуживание счетов работников 18436,50 грн. х 0,5 % : 100 % | 92 | 685 | 92,18 | — | 92,18 | 06.1 декларации |
5 | Перечислена заработная плата, подлежащая зачислению на счета работников | 661 | 311 | 18436,50 | — | — | — |
6 | Уплачен НДФЛ и ЕСВ | 641/НДФЛ | 311 | 3253,50 | — | — | — |
6511 6512 | 311 311 | 8334,00 810,00 | — | — | — | ||
7 | Уплачены банку комиссионные за обслуживание счетов работников | 685 | 311 | 92,18 | — | — | — |