НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ:
начисления и удержания, участие
в расчете средней зарплаты для соцвыплат
и отпускных, индексация и компенсация
| Пункт Инструкции № 5
| Виды выплат | Расчет средней з/п для: | Индексация | Компенсация | Расходы для ННП | НДФЛ | НСЛ | ЕСВ | |||
| больничных (Порядок № 1266) | декретных (Порядок № 1266) | отпускных (Порядок № 100) | начисления | удержания | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | |||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 %, 8,41 %1 | 3,6 %1 |
| 1 Ставки ЕСВ приведены в таблицах 9 и 10 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 14 (14), с. 21 — 24 и таблице 7 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 1 (25), с. 34. | |||||||||||
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), если они являются основной заработной платой | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.1.3 | Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии1 | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Исключение составляют выплаты, предусмотренные п. 3.14 Инструкции № 5 (см. ниже). | |||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | +/-1 (1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 При переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода в соответствии со ст. 114 КЗоТ сохраняется предыдущий средний заработок. | |||||||||||
| 2.1.5 | Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) | + | + | + | -1 | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Оплата труда за время пребывания в командировке индексации не подлежит, поскольку рассчитывается исходя из средней ЗП (см. письма Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130, от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07). | |||||||||||
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда | + | + | + | -(2) | -(2) | + | + 1 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 База налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК. | |||||||||||
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ: | ||||||||||
| — согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности) | - | - | - | +/-1 | +/-1 | + | + 2 (102) | - | 34,7 %3 | 2,6 % 3 | |
| — согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества | -4 | -4 | -4 | + 1 | + 1 | + 5 | + 2 (102) | - | 34,7 %3 | 2,6 %3 | |
| 1 Индексации и компенсации подлежат доходы, полученные по ГП-договорам, при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по ГП-договорам индексируются в пределах ПМТЛ с учетом ЗП, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). 2 Объект обложения НДФЛ уменьшается на сумму ЕСВ (абз. 2 п. 164.6 НК). 3 Данная ставка применяется во всех случаях независимо от статуса работодателя и/или лица, выполняющего работы (предоставляющего услуги) по ГП-договорам (кроме ФЛП, если доход выплачивается ему в рамках предпринимательской деятельности). Если срок выполнения работ (услуг) превышает один календарный месяц, доход для целей начисления ЕСВ делят на количество месяцев, за которые он начислен (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ). По ГП-договорам ЕСВ взимается с суммы в пределах 17 размеров ПМТЛ, действующего в месяце начисления дохода. 4 По нашему мнению, такие выплаты осуществляются на основании гражданско-правового, а не трудового договора, поэтому их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, а также отпускных. 5 С учетом ограничений, установленных п.п. 153.2.6 НК. | |||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | ||||||||||
| — совмещение профессий (должностей); расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ; работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда; интенсивность труда; работу в ночное время; руководство бригадой; высокое профессиональное мастерство; классность водителям (машинистам) транспортных средств; высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим; знание и использование в работе иностранного языка; допуск к государственной тайне; ученую степень; нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах | + | + | + | + 1 | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 2.2.1 | — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; выполнение особо важной работы на определенный срок; другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | + | + 2 | + 1 | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Доплаты и надбавки подлежат индексации в случае, если они не носят разовый характер (ст. 2 Закона об индексации, п. 2 Порядка № 1078). 2 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней ЗП (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). | |||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5) | + | + | + 1 | + | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % (3) | 3,6 % (3) |
| 1 Согласно абз. 1 п. 3 Порядка № 100 в расчет средней ЗП для начисления отпускных включаются производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. Премии (месячные и квартальные) включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. Премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней ЗП за последние два календарные месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней ЗП за последние два календарные месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. | |||||||||||
| 2.2.4 | Оплата за работу в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством | + | + | + | -(4) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.5 | Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством | -(5) | + (6) | + | -(4) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников | + | + | + | - | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | + | + | - | - | - | + 1 | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 %2 | 3,6 % 2 |
| 1 Сумма компенсации включается в расходы на основании п. 142.2 НК. 2 В письме от 07.09.2011 г. № 18794/03-30ПФУразъяснил, что компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы, начисленная уволенным работникам: — включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы начиная с января 2011 года; — не включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы до 01.01.2011 г. | |||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам1 | + | + | - | -(2) | -(2) | + 2 | + 3 (126) | - | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Если специальная (форменная) одежда и обувь выдаются во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то ее стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НК и отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «136». Кроме того, стоимость специальной (форменной) одежды не облагается ЕСВ, поскольку указана в п. 5 раздела II Перечня № 1170, а также включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 140.1.1 НК. Также стоимость форменной одежды не будет облагаться НДФЛ и в случаях, когда их предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК). В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такая выплата отражается с признаком дохода «127». 2 По нашему мнению, предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НК как расходы на оплату труда. При этом возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В то же время высока вероятность того, что ГНСУ не признает стоимость такой одежды в качестве расходов предприятия. Ведь и в период действия Закона о налоге на прибыль налоговики придерживались той позиции, что форменная или другая одежда работников включается в валовые расходы, только если она является специальной, и лишь в пределах установленных норм. 3 База налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. | |||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | ||||||||||
| — оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством | -1 (5) | + (6) | +/-2 | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 %3 | 3,6 % 3 | |
| — оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата простоев не по вине работника | +/-4 | + (6) | -5 | +/- | + | + | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Следует иметь в виду, если работник часть месяца работал, а часть находился в отпуске (получал другие выплаты за неотработанное время), и при этом общая сумма начисленного дохода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчете средней ЗП для исчисления больничных учитывается сумма ЗП, с которой уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений (см. письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/020/99-06). 2 Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет средней ЗП для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 3 Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная уволенному работнику, является платой за неотработанное время, а значит, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). 4 По мнению Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (см. письмо 13.05.2011 г. № 04-29-1157), условием для оплаты листка нетрудоспособности является наличие в расчетном периоде застрахованного лица ЗП, за исключением, когда в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам (их три — болезнь, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до трех лет или шести лет по медицинскому заключению). Такое мнение поддерживает и Минтруда (письма от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10, от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09). Правда, из письма Минтруда от 08.07.2010 г. № 201/18/99-10 можно сделать вывод, что среднедневная ЗП рассчитывается путем деления начисленной ЗП на количество фактически отработанных рабочих дней по графику работы предприятия (работника). 5 Согласно п. 2 Порядка № 100 исключается из расчетного периода время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней ЗП. То, что простойные выплаты подпадают под эти случаи, подтверждало и Минтруда (см. письма от 24.04.2009 г. № 247/13/8409, от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07). Если же заработок за время простоя сохраняется работнику полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней ЗП для отпускных. Если же простой длился в течение всего расчетного периода, то вступает в силу п. 4 Порядка № 100, согласно которому «в других случаях, когда начисления производятся исходя из средней ЗП, работник не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада». То есть отпускные работнику начисляются исходя из установленной ему полной тарифной ставки (оклада), а не в ограниченном 2/3 размере. | |||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.3.1 | Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках | -(5) | + (6) | +/-1 | -(1) | + | +/-(7) | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 В случае если средний заработок сохраняется не полностью, выплата в расчет отпускных не включается. | |||||||||||
| 2.3.2 | Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности: | ||||||||||
| — вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + 1 | + 1 | + 2 | -(4) | + | +/-(8) | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % (3) | 3,6 % (3) | |
| — премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др. | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | + | +/-(7) | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — премии за выполнение важных и особо важных заданий | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | + | +/-(7) | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | +/-(2) | +/-(8) | + (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются при расчете средней ЗП пропорционально отработанному в этом месяце времени (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266). Это подтверждается и разъяснениями Минтруда, предоставленными в письмах от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06, от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18, от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10. 2 В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Таким образом, если расчетный период равен 12 месяцам, то в расчет средней зарплаты для расчета отпускных включается вся сумма такого вознаграждения. Если расчетный период меньше 12 месяцев, то в расчет попадет только часть премии. При этом, по мнению Минтруда, изложенному в письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07, от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08, основным условием учета данных сумм в расчете средней ЗП по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий. Если, например, вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год (например, в декабре 2011 года по итогам работы за 2011 год), то, по мнению Минтруда, оно вообще не должно участвовать в расчете средней ЗП по Порядку № 100. 3 В расчет средней ЗП для выплаты отпускных не включаются премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403). | |||||||||||
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников | + 1 | + 1 | -2 | - | + | +/-(7) | +3 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Согласно п. 9 Порядка № 1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней ЗП для расчета больничных таков: в случае если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. Кроме того, такой же порядок включения разовых поощрительных и компенсационных выплат действует и при расчете декретных (см. письма Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-1 и от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18). 2 Согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 в расчет средней ЗП при исчислении отпускных не включается, в частности, сумма материальной помощи. Подтверждает это и Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05, главный вывод которого заключается в том, что материальная помощь не учитывается при исчислении средней ЗП для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников. 3 Подробнее об особенностях налогообложения материальной помощи см. в статье «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 21 (21), с. 57. | |||||||||||
| 2.3.4 | Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме: |
| |||||||||
| — расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника, начисленной в течение каждого отчетного месяца, за который вносится страховой взнос, и не более величины размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в месяц (в 2012 году — 1500 грн.) | - | - | - | -(2) | -(2) | + 1 | -2 (125) | - | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата за содержание детей работников в дошкольных | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3, 4 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
|
| — другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством) | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3, 5 (101) | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Такая выплата включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НК с учетом ограничений, установленных п. 11 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 2 Указанные суммы не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица согласно п.п. «в» п.п. 164.2.16 НК. 3 При выплате дохода в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. Обратите внимание: для целей обложения НДФЛ выплаты, которые не предусмотрены в коллективном или индивидуальном трудовом договоре, считаются допблагом и отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126». 4 Стоимость проездных билетов не будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что они не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. При этом основанием для предоставления указанной льготы является п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК. К такому выводу специалисты ГНСУ пришли в консультации, размещенной в ЕБНЗ под кодом 160.04. А вот компенсацию работодателем стоимость проезда работника к месту работы и обратно необлагаемой выплатой налоговики не считают (см. ЕБНЗ). 5 Если предоставление работникам жилья, общежитий и других объектов материального и нематериального имущества обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора, сумма таких выплат не будет облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК. Кстати, на тот факт, что не подлежит обложению НДФЛ стоимость бесплатно предоставленного работнику жилья, если это предусмотрено трудовым договором, налоговики указывают в консультации, размещенной в ЕБНЗ под кодом 160.04. | |||||||||||
| 2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | |||||||||||
| 3.1 | Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование | - | - | - | - | - | + | - | - | - | - |
| 1 В Порядке № 1020 для отражения сумм ЕСВ плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя, в размерах, определенных законом, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ предусмотрен признак дохода «133». Однако до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете ф. № 1ДФ признак «133» не отражается (письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215). | |||||||||||
| 3.2 | Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | ||||||||||
| — пособие по беременности и родам | - | - | + 1 | - | + | - | -2 (128) | - | - | - | |
| — пособие на погребение | - | - | - | - | - | - | -3 (146) | - | - | - | |
| — оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| 1 Пособие по беременности и родам включается в состав выплат, которые учитываются при определении средней ЗП для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 17.06.2011 г. № 190/13/116-11). 2 С пособия не уплачивается НДФЛ согласно предписаниям п.п. 165.1.1 НК. 3 С 01.01.2012 г. НДФЛ не облагается пособие на погребение в размере 2200 грн. (постановление Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об установлении размера пособия на погребение» от 16.11.2011 г. № 55). | |||||||||||
| 3.2, 3.3 | Больничные: | ||||||||||
| 3.3 | — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации | - | - | + | -1 | + | + | + 2 (101) | + | 33,2 %3 | 2 %3 |
| 3.2 | — пособие по временной нетрудоспособности | - | - | + | - | + | - | + 2 (101) | + | 33,2 %3 | 2 %3 |
| 1 О том, что такие выплаты не подлежат индексации, прямо сказано в п. 3 Порядка № 1078. 2 Для целей налогообложения приравнивается к ЗП. 3 Размер ставок ЕСВ для больничных в частных случаях приведен в таблице 7 газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 1 (25), с. 33. | |||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | - | - |
| 3.5 | Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей | - | - | - | - | - | -1 | + (126) | - | - | - |
| 1 В состав расходов не включаются на основании п.п. 140.1.6. НК. | |||||||||||
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | - | - | - | - | - | -/+1 | + 2 (101) | + 2 | - | - |
| 1 Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она может быть включена в расходы на основании п. 142.2 НК. 2 Согласно разъяснениям налоговиков, представленным в ЕБНЗ (раздел 160.03), данная выплата подпадает под понятие «заработная плата» и, следовательно, учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. | |||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | - | - | - | - | - | + | + 1 (127) | - | - | - |
| 1 Согласно разъяснениям ГНАУ, представленным в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.18 НК как другие доходы. Однако в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9 налоговики по-прежнему относят эту выплату к ЗП. | |||||||||||
| 3.9 | Суммы, начисленные работникам за время задержки при увольнении | - | - | - | - | - | -1 | + (101) | - | - | - |
| 1 По нашему мнению, такие суммы в расходы не включаются, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником. | |||||||||||
| 3.10 | Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением | - | - | - | - | - | +/-1 | -/+1 (145/ | - | - | - |
| 1 Если выполняются условия, предусмотренные п.п. 165.1.21 НК, то сумма оплаты за обучение не облагается НДФЛ, отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «145» и может быть включена в расходы предприятия, причем в последнем случае — без ограничения по сумме (п.п. 140.1.3 НК). При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НК, сумма, уплаченная за обучение, включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде дополнительного блага. Так как данная выплата является неденежным доходом, объект обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК, и отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126». Налоговых расходов в этом случае не будет. | |||||||||||
| 3.11 | Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий | - | - | - | - | - | +1 | - | - | - | - |
| 1 В состав расходов включается на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НК. | |||||||||||
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | -1 (130) | - | - | - |
| 1 В соответствии с п.п. 165.1.3 НК суммы возмещения размера вреда, причиненного плательщику налога в результате Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются НДФЛ. | |||||||||||
| 3.14 | Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии | - | - | - | - | - | + | + (103) | - | -1 | -1 |
| 1 Напомним, что, по мнению ПФУ, указанные выплаты облагаются ЕСВ на общих основаниях, если вознаграждение согласно такому договору выплачивается издательством автору, являющемуся его работником (письмо ПФУ от 11.07.2011 г. № 14179/03-30). Мы с этим не согласны и считаем, что с таких выплат ЕСВ не взимают независимо от того, является автор штатным работником данного предприятия или нет (подробнее см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 21 (21), с. 9, а также 2011, № 14 (14), с. 41). | |||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | ||||||||||
| — суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству | - | - | - | - | - | + | - | - | - | - | |
| — суточные сверх установленных норм | - | - | - | - | - | - | + (126/ | - | - | - | |
| — излишне израсходованные работником средства | - | - | - | - | - | - | + (118)1 | - | - | - | |
| 1 На наш взгляд, если суточные сверх установленных норм выплачиваются по решению работодателя (согласно приказу, распоряжению, другому внутреннему документу), то такой доход в ф. № 1ДФ нужно отражать с признаком «126» — дополнительное благо от работодателя. В то же время, по мнению налоговиков, суточные сверх норм следует отражать с признаком дохода «118» (консультация в ЕБНЗ). Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом «натурального» коэффициента включаются в налогооблагаемый доход работника и отражаются в ф. № 1ДФ с признаком «118». | |||||||||||
| 3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством | - | - | - | - | - | + | + 1 (101) | + | - | - |
| — сверх предельных норм суточных | - | - | - | - | - | - | + 1 (101) | - | - | - | |
| 1 По нашему мнению, как и в докодексной практике, сумма этих надбавок должна облагаться НДФЛ в составе месячной ЗП такого работника на общих основаниях (письма ГНАУ от 10.09.2008 г. № 17-0718/2714 и от 14.05.2007 г. № 4639/6/17-0716). Исключением может быть ситуация, когда в коллективном договоре работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки. При этом такие командировки должны быть соответственно документально оформлены (приказ, подтверждающие первичные документы и др.). | |||||||||||
| 3.17 | Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки | - | - | - | - | - | + | -1 (127) | - | - | - |
| 1 О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116. По нашему мнению, такие суммы не облагаются НДФЛ, если они не превышают предельные нормы суточных расходов. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НК в этом вопросе ничего не изменилось. | |||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией: | ||||||||||
| — в пределах норм | - | - | - | - | - | + 1 | -2 (136)2 | - | - | - | |
| — сверх установленных норм | - | - | - | - | - | -1 | +/-3 (126)3 | - | - | - | |
| 1 Согласно п.п. 140.1.1 НК в состав налоговых расходов включаются расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ. 2 Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, специальной одежды и обуви, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в рамках мероприятий по охране труда и в пределах норм и перечней, установленных нормативно-правовыми актами, не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НК и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «136». Также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. 3 Стоимость спецодежды и средств индивидуальной защиты, выданных сверх установленных норм, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «126» как дополнительное благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НК). Кроме того, если при увольнении работник не вернул спецодежду (обувь), предельный срок использования которой не истек, то, хоть это и прямо не сказано в НК, стоимость такого имущества нужно включить в налогооблагаемый доход работника (признак дохода «126») и удержать НДФЛ. | |||||||||||
| 3.20 | Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) | - | - | - | - | - | + | -1 (Х) | - | - | - |
| 1 Если специфика работы предприятия требует для выполнения трудовой функции перемещения работника от одного объекта к другому и условиями трудового договора (контракта) или коллективного договора определено, что работодатель самостоятельно за свой счет приобретает проездные билеты, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере надобности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), то стоимость таких проездных билетов не облагается НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК). | |||||||||||
| 3.21 | Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей) | - | - | - | - | - | -/+1 | -2/+ (Х2/ | - | - | - |
| 1 Данная выплата может быть включена в расходы, если вблизи места работы отсутствуют маршруты общественного транспорта или время начала (окончания) движения транспорта не позволяет работникам своевременно добираться на работу (с работы), о чем необходимо составить соответствующий документ. 2 Не включается в налогооблагаемый доход в случае, если данные расходы не персонифицированы. Если такой доход подпадает под налогообложение (персонфицирован), то в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ его отражают с признаком «126» (допблаго). | |||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта | - | - | - | - | - | + 1 | +2 (126) | - | - | - |
| 1 По нашему мнению, включается в состав расходов на основании п. 142.2 НК, так как предусмотрена ст. 125 КЗоТ. Однако в ЕБНЗ есть консультация, запрещающаяя сумму компенсации включать в налоговые расходы предприятия. 2 Также см. статью «Автомобиль от обычного физлица» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 23 (23), с. 31. | |||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | - | - | - | - | - | - | -1/+ 126) | - | - | - |
| 1 В общем случае такие расходы не включаются в расходы и облагаются НДФЛ в виде дополнительного блага, предоставленного одному из родителей — работнику предприятия. Исключение составляют лишь новогодние подарки, которые предоставляются с соблюдением условий, установленных Законом Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III. Отметим, что согласно п.п. 165.1.39 НК не включается в налогооблагаемый доход стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (признак дохода в ф. № 1ДФ «160»). По нашему мнению, эта льгота должна действовать и в отношении детских подарков в пределах указанной суммы (в 2012 году — 536,50 грн.). С суммы превышения нужно удержать НДФЛ (письмо ГНАУ от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717). Подробнее о налогообложении подарков см. в подразделе «Подарки» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 14 (14), с. 62 — 65, а также таблицу 2 в статье «Финиш» старого и «старт» нового налогового года» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 1 (25), с. 16. | |||||||||||
| 3.24 | Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12): | ||||||||||
| — расходы на платное обучение, подготовку или переподготовку в учебных заведениях по профилю работодателя или по общим производственным потребностям работодателя в пределах размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4, из расчета на каждый месяц обучения (в 2012 году — 1500 грн. в месяц) работников и сторонних лиц при условии, что с таким лицом заключено письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у данного работодателя по окончании учебы не менее трех лет | - | - | - | - | - | + 1/- | -/+2 (145/ | - | - | - | |
| — сверх указанной суммы | - | - | - | - | - | + 1/- | +3 (126) | - | - | - | |
| — сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону | - | - | - | - | - | + 1/- | + (158) | - | - | - | |
| — оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно | - | - | - | - | - | + 1/- | + (126) | - | - | - | |
| — расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | - | - | - | - | - | + 1/- | -4 (Х) | - | - | - | |
| 1 Для отражения расходов на подготовку и переподготовку кадров в составе налоговых расходов необходимо учитывать требования п.п. 140.1.3 НК. 2 Льгота по НДФЛ действует только в отношении платы отечественным учебным заведениям и в пределах установленной суммы (п.п. 165.1.21 НК). Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу (признак дохода «126»), предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению с учетом «натурального» коэффициента. 3 Такие выплаты облагаются НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. 4 Если такие расходы являются персонифицированными, они будут облагаться НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента и отражаться в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком «126». | |||||||||||
| 3.28 | Займы, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства | - | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | - | - |
| 1 Согласно п.п. 165.1.31 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, или основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получена налогоплательщиком. В ф. № 1ДФ под эту льготу предусмотрен отдельный признак дохода «153». На наш взгляд, при выдаче возвратной помощи физическому лицу такую сумму вообще нельзя рассматривать как доход, так как эта сумма подлежит возврату заимодателю. Тем более, не может считаться доходом возвращаемая налогоплательщику сумма финпомощи, ранее предоставленная другим лицам. Объект возникает у работника только в случае прощения долга предприятием (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НК, признак дохода в ф. № 1ДФ «126») или окончания срока исковой давности относительно такой задолженности (п.п. 164.2.7 НК, признак дохода «107»). Согласно п.п. 164.2.7 НК НДФЛ с задолженности, срок исковой давности по которой истек, уплачивает плательщик самостоятельно (заимодатель не является налоговым агентом) по итогам отчетного года (если задолженность превышает 50 % ПМ, установленного на 1 января отчетного года, в 2012 году — 536,50 грн.). | |||||||||||
| 3.30 | Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3) | - | - | - | - | - | - | -/+1 (169/ | - | - | - |
| 1 Подробно о порядке налогообложения такой помощи говорится в статье «Материальная помощь: когда, кому, сколько?» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 21 (21), с. 57. Напомним, что без обложения НДФЛ предприятие может предоставить целевую благотворительную помощь на лечение без ограничения по сумме, как работнику, так и членам его семьи в порядке и на условиях, определенных п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК. Такая помощь отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «169». В свою очередь, при невыполнении требований п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК такая помощь включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика с применением «натурального» коэффициента и отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126» как дополнительное благо. | |||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение1: | ||||||||||
| — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер ПМТЛ, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2012 году — 1500 грн.) | - | - | - | - | - | - | -2 | - | - | - | |
| — средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования | - | - | - | - | - | - | -3 (143) | - | - | - | |
| — средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в пределах двойного размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2012 году — 3000 грн.) | - | - | - | - | - | - | -4 | - | - | - | |
| 1 Подробно о порядке налогообложения такой помощи говорится в статье «Материальная помощь: когда, кому, сколько?» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 21 (21), с. 57. 2 Если такая нецелевая благотворительная помощь предоставлена свыше указанной суммы, то она подлежит налогообложению. При этом в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ облагаемая часть отражается с признаком дохода: — «126», если предоставлена работнику предприятия; — «127», если предоставлена неработнику предприятия. 3 С 1 января 2011 года ограничения по сумме по таким выплатам нет. Главное, чтобы расходы на лечение были подтверждены документально. Статус работодателя теперь также не имеет значения для обложения этих выплат НДФЛ. 4 Помощь, предоставленная сверх установленного размера, включается в налогооблагаемый доход получателя как дополнительное благо и отражается в Надоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126». | |||||||||||
| 3.35 | Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям) | - | - | - | - | - | + 1/- | + 1, 2/-3 (1011/ | - | - | - |
| 1 Дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, для целей обложения НДФЛ приравниваются к ЗП с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов предприятия (пп. 153.3.7, 170.5.3 НК). В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ они отражаются с признаком дохода «101». 2 В общем случае дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НК — 5 % (п.п. 170.5.3 НК), и отражаются в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «109». 3 Дивиденды, начисляемые в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такие дивиденды отражаются с признаком дохода «142». | |||||||||||
| 3.35 | Доходы от сдачи в аренду земли | - | - | - | - | - | + | + 1 (106) | - | - | - |
| 1 Объект налогообложения определяется налоговым агентом исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа, установленной законом по вопросам аренды земли (абз. 2 п.п. 170.1.1 НК). | |||||||||||
(1) Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней ЗП, не индексируются (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130).
(2) Доходы физических лиц в натуральной (не денежной) форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации).
(3) Специалисты ПФУ считают, что ЕСВ начисляется и удерживается даже в тех случаях, когда премия или вознаграждение начисляются уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10).
(4) Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации).
(5) Выплаты работникам включаются в расчет средней ЗП для выплаты больничных, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя ЗП за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаются в расчет средней ЗП для выплаты больничных, несмотря на то что на них начисляются страховые взносы (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07).
(6) В расчет средней ЗП для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 и с которых уплачивается ЕСВ (с учетом ограничения по максимальной величине базы для начисления ЕСВ) (письма Минтруда от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18).
(7) Для правомерного отражения указанных выплат в составе налоговых расходов возможность их осуществления следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет включить их в расходы как выплаты, установленные по договоренности сторон на основании п. 142.1 НК.
(8) По нашему мнению, выплата заработной платы работнику в натуральной форме представляет собой перепродажу ранее купленного у стороннего контрагента товара (п.п. 14.1.202 НК). Поэтому для целей обложения налогом на прибыль эта операция подпадает под определение бартерной операции (п.п. 14.1.10 НК).
Как известно, доходы и расходы от товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 НК). В связи с этим у предприятия будут возникать доходы по бартерным операциям на основании п.п. 135.4.1 НК, а расходы, на наш взгляд, включаются в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.1.1 НК.
Кроме того, сумму начисленного в пользу работника дохода предприятие включает в налоговые расходы в составе расходов на оплату труда на основании п.п. 138.8.2, пп. «а», «ґ» и «е» п.п. 138.8.5, п.п. «б» п.п. 138.10.2 и п.п. «в» п.п. 138.10.3 и п. 142.1 НК.
Также предприятие должно отразить налоговые обязательстве по НДС (п. 188.1 НК), а при наличии налоговой накладной от поставщика имеет право отразить налоговый кредит по НДС, поскольку выплата заработной платы напрямую связана с хозяйственной деятельностью предприятия.
Обратите внимание: чтобы связать такие выплаты с заработной платой, желательно, чтобы это было предусмотрено в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда».
