НАЙПОШИРЕНІШІ ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ:
нарахування та утримання, участь у розрахунку
середньої зарплати для соцвиплат і відпускних,
індексація та компенсація
| Пункт Інструкції № 5 | Види виплат | Розрахунок середньої з/п для: | Індексація | Компенсація | Витрати для ПНП | ПДФО | ПСП | ЄСВ | |||
| лікарняних (Порядок № 1266) | декретних | відпускних | нарахування | утримання | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | |||||||||||
| Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5) | |||||||||||
| 2.1.1 | Винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво | + | + | + | + | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 %, 8,41 %1 | 3,6 %1 |
| 1 Ставки ЄСВ наведені в таблицях 9 і 10 газети «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 14 (14), с. 21 — 24 і таблиці 7 газети «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 1 (25), с. 34. | |||||||||||
| 2.1.2 | Суми відсоткових або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), у разі, якщо вони є основною заробітною платою | + | + | + | + | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.1.3 | Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва й (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на даному підприємстві1 | + | + | + | + | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Виняток становлять виплати, передбачені п. 3.14 Інструкції № 5 (див. нижче). | |||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках і розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовленні продукції, що виявилася браком, не з вини працівника | + | + | + | +/-1 (1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 При переведенні працівника на іншу постійну нижчеоплачувану роботу за ним протягом двох тижнів з дня переведення відповідно до ст. 114 КЗпП зберігається попередній середній заробіток. | |||||||||||
| 2.1.5 | Оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників | + | + | + | + | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.1.6 | Оплата праці за час перебування у відрядженні (не включає відшкодування витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення) | + | + | + | -1 | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Оплата праці за час перебування у відрядженні індексації не підлягає, оскільки розраховується виходячи із середньої ЗП (див. листи Мінпраці від 30.10.2003 р. № 024-130, від 22.06.2007 р. № 47/10/136-07). | |||||||||||
| 2.1.7 | Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці | + | + | + | -(2) | -(2) | + | + 1 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 База оподаткування розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПК. | |||||||||||
| 2.1.8 | Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт: | ||||||||||
| — згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності) | - | - | - | +/-1 | +/-1 | + | + 2 | - | 34,7 %3 | 2,6 % 3 | |
| — згідно з обов'язками особам, які є членами спостережної ради або ревізійної комісії акціонерного товариства | -4 | -4 | -4 | + 1 | + 1 | + 5 | + 2 | - | 34,7 %3 | 2,6 %3 | |
| 1 Індексації та компенсації підлягають доходи, отримані за ЦП-договорами, за умови, що вони не є разовими. При цьому згідно з п. 7 Порядку № 1078 виплати за ЦП-договорами індексуються в межах ПМПО з урахуванням ЗП, отриманої за основним місцем роботи (на підставі довідки з основного місця роботи). 2 Об'єкт обкладення ПДФО зменшується на суму ЄСВ (абз. 2 п. 164.6 ПК). 3 Ця ставка застосовується у всіх випадках незалежно від статусу роботодавця та особи, яка виконує роботи (надає послуги) за ЦП-договорами (крім ФОП, якщо дохід виплачується йому в межах підприємницької діяльності). Якщо строк виконання робіт (послуг) перевищує один календарний місяць, дохід для цілей нарахування ЄСВ ділять на кількість місяців, за які його нараховано (ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ). За ЦП-договорами ЄСВ справляється із суми в межах 17 розмірів ПМПО, діючого в місяці нарахування доходу. 4 На нашу думку, такі виплати здійснюються на підставі цивільно-правового, а не трудового договору, тому їх отримувачі не мають права на отримання лікарняних, декретних, а також відпускних. 5 З урахуванням обмежень, установлених п.п. 153.2.6 ПК. | |||||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5) | |||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за: | ||||||||||
| — суміщення професій (посад); розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт; роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці; інтенсивність праці; роботу в нічний час; керівництво бригадою; високу професійну майстерність; класність водіям (машиністам) транспортних засобів; високі досягнення в праці, у тому числі державним службовцям; знання та використання в роботі іноземної мови; допуск до державної таємниці; науковий ступінь; нормативний час пересування у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах | + | + | + | + 1 | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника; виконання особливо важливої роботи на певний термін; інші надбавки і доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати | + | + | + 2 | + 1 | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Доплати та надбавки підлягають індексації, якщо вони не мають разового характеру (ст. 2 Закону про індексацію, п. 2 Порядку № 1078). 2 Якщо така виплата має разовий характер і здійснюється за виконання окремих доручень, що не входять до обов'язків працівника, то вона не враховується при розрахунку середньої ЗП (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). | |||||||||||
| 2.2.2 | Премії та винагороди, у тому числі за вислугу років, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, указаних у п.п. 2.3.2 Інструкції № 5) | + | + | + 1 | + | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % (3) | 3,6 % (3) |
| 1 Згідно з абз. 1 п. 3 Порядку № 100 до розрахунку середньої ЗП для нарахування відпускних включаються виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії. Премії (місячні та квартальні) уключаються до заробітку того місяця, в якому їх нараховано. Премії, що виплачуються за квартал і більш тривалий проміжок часу, при обчисленні середньої ЗП за останні два календарні місяці включаються до заробітку в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. Якщо число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьоване не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої ЗП за останні два календарні місяці враховуються пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. | |||||||||||
| 2.2.4 | Оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні, у розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством | + | + | + | -(4) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.5 | Оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, передбачених законодавством | -(5) | + (6) | + | -(4) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.7 | Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників | + | + | + | - | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 2.2.8 | Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати | + | + | - | - | - | + 1 | + | + | 36,76 % — 49,7 %2 | 3,6 % 2 |
| 1 Сума компенсації включається до витрат на підставі п. 142.2 ПК. 2 У листі від 07.09.2011 р. № 18794/03-30 ПФУ роз'яснив, що компенсація за порушення строків виплати ЗП, нарахована звільненим працівникам: — включається до бази для справляння ЄСВ, якщо її нараховано за місяці починаючи із січня 2011 року; — не включається до бази для справляння ЄСВ, якщо її нараховано за місяці до 01.01.2011 р. | |||||||||||
| 2.2.11 | Вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що може використовуватися поза робочим місцем та залишається в особистому постійному користуванні, або сума знижки у разі продажу форменого одягу за зниженими цінами1 | + | + | - | -(2) | -(2) | + 2 | + 3 | - | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Якщо спеціальний (формений) одяг і взуття видаються в тимчасове користування працівникам відповідно до чинного законодавства, то їх вартість не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.9 ПК і відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «136». Крім того, вартість такого спеціального (форменого) одягу не обкладається ЄСВ, оскільки зазначена в п. 5 розділу II Переліку № 1170, а також включається до складу витрат підприємства на підставі п.п. 140.1.1 ПК. Також вартість форменого одягу не обкладатиметься ПДФО і у випадках, коли їх надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачено нормами колективного договору (п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК). У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ така виплата відобразиться з ознакою доходу «127». 2 На нашу думку, підприємство має право на витрати на підставі п. 142.1 ПК як витрати на оплату праці. При цьому можливість здійснення таких виплат слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». Водночас висока ймовірність того, що ДПСУ не визнає вартість такого одягу як витрати підприємства. Адже і в період дії Закону про податок на прибуток податківці дотримувалися тієї позиції, що формений або інший одяг працівників уключається до валових витрат, тільки якщо він є спеціальним і тільки в межах установлених норм. 3 База оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПК. | |||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за невідпрацьований час: | ||||||||||
| — оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством | -1 (5) | + (6) | +/-2 | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 %3 | 3,6 % 3 | |
| — оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору | -1(5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням та творчих відпусток | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХII | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів | -1(5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час | -1(5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні | -1 (5) | + (6) | + | -(1) | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата простоїв не з вини працівника | +/-4 | + (6) | -5 | +/- | + | + | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Слід мати на увазі, якщо працівник частину місяця працював, а частину перебував у відпустці (отримував інші виплати за невідпрацьований час), і при цьому загальна сума нарахованого доходу перевищувала максимальну величину бази нарахування ЄСВ, у розрахунку середньої ЗП для обчислення лікарняних ураховується сума ЗП, з якої сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань (див. лист Мінпраці від 14.09.2006 р. № 600/020/99-06). 2 Компенсація за невикористану відпустку не включається до розрахунку середньої ЗП для оплати відпускних на підставі п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. 3 Компенсація за невикористану відпустку, нарахована звільненому працівнику, є платою за невідпрацьований час, а отже, не обкладається ЄСВ (див. лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10). 4 На думку Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (див. лист 13.05.2011 р. № 04-29-1157), умовою для оплати листка непрацездатності є наявність у розрахунковому періоді застрахованої особи ЗП, за винятком, коли в розрахунковому періоді застрахована особа не мала заробітку з поважних причин (їх три — хвороба, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до трьох років або шести років за медичним висновком). Таку думку підтримує і Мінпраці (листи від 16.04.2010 р. № 108/18/99-10, від 19.03.2009 р. № 51/18/99-09). Щоправда, із листа Мінпраці від 08.07.2010 р. № 201/18/99-10 можна зробити висновок, що середньоденна ЗП розраховується шляхом ділення нарахованої ЗП на кількість фактично відпрацьованих робочих днів за графіком роботи підприємства (працівника). 5 Згідно з п. 2 Порядку № 100 виключається з розрахункового періоду час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково. При простої не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою та заробіток за ці дні не враховуються при розрахунку середньої ЗП. Те, що простойні виплати підпадають під ці випадки, підтверджувало і Мінпраці (див. лист від 24.04.2009 р. № 247/13/8409, від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07). Якщо ж заробіток за час простою зберігається працівнику повністю, то такі виплати враховуються в розрахунку середньої ЗП для відпускних. Якщо ж простій тривав протягом усього розрахункового періоду, то набуває чинності п. 4 Порядку № 100, згідно з яким «…в інших випадках, коли нарахування здійснюються виходячи із середньої ЗП, працівник не мав заробітку не зі своєї вини, розрахунки проводяться виходячи зі встановлених йому в трудовому договорі тарифної ставки, посадового (місячного) окладу». Тобто відпускні працівнику нараховуються виходячи зі встановленої йому повної тарифної ставки (окладу), а не в обмеженому 2/3 розмірі. | |||||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5) | |||||||||||
| 2.3.1 | Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках | -(5) | + (6) | +/-1 | -(1) | + | +/-(7) | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Якщо середній заробіток зберігається не повністю, виплата до розрахунку відпусткових не включається. | |||||||||||
| 2.3.2 | Винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер, зокрема: | ||||||||||
| — винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) | + 1 | + 1 | + 2 | -(4) | + | +/-(8) | + | + | 36,76 % — 49,7 % (3) | 3,6 % (3) | |
| — премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію в строк і достроково виробничих потужностей й об'єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результатами господарської діяльності), своєчасну поставку продукції на експорт та інші | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | + | +/-(7) | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — премії за виконання важливих та особливо важливих завдань | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | + | +/-(7) | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі) | + 1 | + 1 | -3 | -(4) | +/-(2) | +/-(8) | + | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Якщо застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з поважної причини (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до 3 років і до 6 років за медичним висновком), заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, і виплати, що не передбачені актами законодавства або здійснюються понад норми, установлені зазначеними актами, ураховуються при розрахунку середньої ЗП пропорційно відпрацьованому цього місяця часу (абз. 2 п. 9 Порядку № 1266). Це підтверджується й роз'ясненнями Мінпраці, наданими в листах від 03.11.2006 р. № 689/020/99-06, від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18, від 01.04.2010 р. № 91/18/99-10. 2 Відповідно до Порядку № 100 одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років для розрахунку відпускних уключається до середнього заробітку шляхом збільшення до заробітку за кожен місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. Таким чином, якщо розрахунковий період дорівнює 12 місяцям, то до розрахунку середньої зарплати для розрахунку відпускних уключається вся сума такої винагороди. Якщо розрахунковий період менше 12 місяців, то до розрахунку потрапить тільки частина премії. При цьому, на думку Мінпраці, що міститься в листах від 26.01.2007 р. № 49/13/155-07, від 02.03.2007 р. № 696/0/10-07/13 і від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08, основною умовою обліку цих сум у розрахунку середньої ЗП згідно з Порядком № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній. Якщо, наприклад, винагороду за підсумками роботи за рік нараховано в поточному році за поточний рік (наприклад, у грудні 2011 року за підсумками роботи за 2011 рік), то, на думку Мінпраці, вона взагалі не повинна брати участі в розрахунку середньої ЗП згідно з Порядком № 100. 3 До розрахунку середньої ЗП для виплати відпускних не включаються премії, що є одноразовими виплатами (див. лист Мінпраці від 13.06.2003 р. № 18-403). | |||||||||||
| 2.3.3 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом, крім сум, указаних у п. 3.31) | + 1 | + 1 | -2 | - | + | +/- (7) | +3 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % |
| 1 Згідно з п. 9 Порядку № 1266 принцип включення разових заохочувальних і компенсаційних виплат, до яких, зокрема, належить і матеріальна допомога, до складу середньої ЗП для розрахунку лікарняних такий: якщо фізична особа з поважних причин (у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, відпусткою у зв’язку з вагітністю та пологами, відпусткою для догляду за дитиною до 3 років або за наявності медичного висновку до 6 років) не працювала частину місяця, виплати, що мають разовий характер, ураховуються пропорційно відпрацьованому цього місяця часу. Крім того, такий самий порядок уключення разових заохочувальних та компенсаційних виплат діє і при розрахунку декретних (див. лист Мінпраці від 01.04.2010 р. № 91/18/99-1 і від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18). 2 Згідно з п.п. «б» п. 4 Порядку № 100 до розрахунку середньої ЗП при обчисленні відпускних не включається, зокрема, сума матеріальної допомоги. Підтверджує це й Мінпраці в листі від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05, головний висновок якого полягає в тому, що матеріальна допомога не враховується при обчисленні середньої ЗП для оплати відпусток незалежно від того, є вона разовою чи ні, надана вона одному чи всім (більшості) працівників. 3 Детальніше про особливості оподаткування матеріальної допомоги див. у статті «Порядок оподаткування матеріальної допомоги» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 21 (21), с. 57. | |||||||||||
| 2.3.4 | Виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі: | ||||||||||
| — витрати в розмірі страхових внесків підприємств на довгострокове страхування життя працівників у сумі, що не перевищує 15 % заробітної плати такого працівника, нарахованої протягом кожного звітного місяця, за який вноситься страховий внесок, і не більше величини розміру ПМПО, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 грн., на місяць | - | - | - | -(2) | -(2) | + 1 | -2 | - | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — оплата за утримання дітей працівників у дошкільних закладах | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3, 4 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| — інші виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров'я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством) | + | + | - | -(2) | -(2) | +/-(8) | + 3, 5 | + | 36,76 % — 49,7 % | 3,6 % | |
| 1 Така виплата включається до складу витрат підприємства на підставі п. 142.2 ПК з урахуванням обмежень, установлених п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК. 2 Зазначені суми не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи згідно з п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПК. 3 При виплаті доходу в негрошовій формі база обкладення ПДФО визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПК. Зверніть увагу: виплати, що не передбачені в колективному або індивідуальному трудовому договорі, для цілей обкладення ПДФО вважаються додатковим благом і відображаються в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126». 4 Вартість проїзних квитків не включатиметься до складу оподатковуваного доходу працівників за умови, що вони не розподіляються між працівниками, а надаються їм на час виконання службових обов'язків, і при цьому видачу проїзних квитків передбачено умовами колективного (індивідуального трудового) договору. При цьому підставою для надання зазначеної пільги є п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК. Такого висновку фахівці ДПСУ дійшли в консультації, розміщеній в ЄБПЗ під кодом 160.04. А от компенсацію роботодавцем вартості проїзду працівника до місця роботи та назад неоподатковуваною виплатою податківці не вважають (див. ЄБПЗ). 5 Якщо надання працівникам житла, гуртожитків та інших об'єктів матеріального та нематеріального майна зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачено нормами колективного договору, сума таких виплат не обкладатиметься ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК. До речі, той факт, що не підлягає обкладенню ПДФО вартість безоплатно наданого працівнику житла, якщо це передбачено трудовим договором, податківці зазначають у консультації, розміщеній в ЄБПЗ під кодом 160.04. | |||||||||||
| 2. ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (П. 3 ІНСТРУКЦІЇ № 5) | |||||||||||
| 3.1 | Внески підприємств на загальнообов'язкове державне соціальне страхування | - | - | - | - | - | + | - | - | - | - |
| 1 У Порядку № 1020 для відображення сум ЄСВ платника податку, що вносяться за рахунок його роботодавця, у розмірах, визначених законом, у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ передбачено ознаку доходу «133». Проте до набуття чинності законом про введення перерахування частини страхових внесків до Накопичувального фонду в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ ознака «133» не відображається (лист ДПАУ від 12.05.2011 р. № 8882/6/17-0215). | |||||||||||
| 3.2 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | ||||||||||
| — допомога по вагітності та пологах | - | - | + 1 | - | + | - | -2 | - | - | - | |
| — допомога на поховання | - | - | - | - | - | - | -3 | - | - | - | |
| — оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| 1 Допомога по вагітності та пологах уключається до складу виплат, що враховуються при визначенні середньої ЗП для оплати часу відпусток (лист Мінпраці від 17.06.2011 р. № 190/13/116-11). 2 З допомоги не сплачується ПДФО згідно з приписами п.п. 165.1.1 ПК. 3 З 01.01.2012 р. ПДФО не обкладається допомога на поховання в розмірі 2200 грн. (постанова Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності «Про встановлення розміру допомоги на поховання» від 16.11.2011 р. № 55). | |||||||||||
| 3.2, 3.3 | Лікарняні: | ||||||||||
| 3.3 | — оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації | - | - | + | -1 | + | + | + 2 | + | 33,2 %3 | 2 %3 |
| 3.2 | — допомога по тимчасовій непрацездатності | - | - | + | - | + | - | + 2 | + | 33,2 %3 | 2 %3 |
| 1 Про те, що такі виплати не підлягають індексації, прямо зазначено в п. 3 Порядку № 1078. 2 Для цілей оподаткування прирівнюється до ЗП. 3 Розмір ставок ЄСВ для лікарняних в окремих випадках подано в таблиці 7 газети «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 1 (25), с. 33. | |||||||||||
| 3.4 | Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми) | - | - | - | - | - | - | + | - | - | - |
| 3.5 | Внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей | - | - | - | - | - | -1 | + | - | - | - |
| 1 До складу витрат не включаються на підставі п.п. 140.1.6 ПК. | |||||||||||
| 3.6 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з діючим законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам) | - | - | - | - | - | -/+1 | + 2 | + 2 | - | - |
| 1 Якщо цю виплату встановлено чинним законодавством, то вона може бути включена до витрат на підставі п. 142.2 ПК. 2 Згідно з роз'ясненнями податківців, наданими в ЄБПЗ (розділ 160.03), ця виплата підпадає під поняття «заробітна плата» і, отже, враховується при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП. | |||||||||||
| 3.8 | Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору | - | - | - | - | - | + | + 1 | - | - | - |
| 1 Згідно з роз'ясненнями ДПАУ, наданими в листі від 09.03.2011 р. № 4628/6/17-0715, сума вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, уключається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.18 ПК як інші доходи. Проте в консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 9 податківці, як і раніше, відносять цю виплату до ЗП. | |||||||||||
| 3.9 | Суми, нараховані працівникам за час затримки при звільненні | - | - | - | - | - | -1 | + | - | - | - |
| 1 На нашу думку, такі суми до витрат не включаються, оскільки вони є своєрідною штрафною санкцією, що накладається на роботодавця за несвоєчасний розрахунок зі звільненим працівником. | |||||||||||
| 3.10 | Витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов'язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом | - | - | - | - | - | +/-1 | -/+1 | - | - | - |
| 1 Якщо виконуються умови, передбачені п.п. 165.1.21 ПК, то сума оплати за навчання не обкладається ПДФО, відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «145» і може бути включена до витрат підприємства, причому в останньому випадку — без обмеження за сумою (п.п. 140.1.3 ПК). У разі невиконання умов, визначених п.п. 165.1.21 ПК, сума, сплачена за навчання, уключається до оподатковуваного доходу платника податків у вигляді додаткового блага. Оскільки ця виплата є негрошовим доходом, об'єкт обкладення ПДФО розраховується з урахуванням «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПК, і відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126». Податкових витрат у цьому випадку не буде. | |||||||||||
| 3.11 | Видатки підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій | - | - | - | - | - | +1 | - | - | - | - |
| 1 До складу витрат уключається на підставі п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПК. | |||||||||||
| 3.12 | Виплати в установленому розмірі особам, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи (крім зазначених у пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | -1 | - | - | - |
| 1 Відповідно до п.п. 165.1.3 ПК суми відшкодування розміру шкоди, заподіяної платнику податку внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом, не обкладаються ПДФО. | |||||||||||
| 3.14 | Винагорода за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплати їх праці, що розраховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | - | - | - | - | - | + | + | - | -1 | -1 |
| 1 Нагадаємо, що на думку ПФУ, зазначені виплати обкладаються ЄСВ на загальних підставах, якщо винагорода згідно з таким договором виплачується видавництвом автору, який є його працівником (лист ПФУ від 11.07.2011 р. № 14179/03-30). Ми з цим не згодні та вважаємо, що з таких виплат ЄСВ не справляють незалежно від того, є автор штатним працівником цього підприємства чи ні (детальніше див. «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 21 (21), с. 9, а також 2011, № 14 (14), с. 41). | |||||||||||
| 3.15 | Витрати на відрядження: | ||||||||||
| — добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати та добові, які виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством | - | - | - | - | - | + | - | - | - | - | |
| — добові понад установлені норми | - | - | - | - | - | - | + | - | - | - | |
| — надмірно витрачені працівником кошти | - | - | - | - | - | - | + | - | - | - | |
| 1 На наш погляд, якщо добові понад установлені норми виплачуються за рішенням роботодавця (згідно з наказом, розпорядженням, іншим внутрішнім документом), то такий дохід у ф. № 1ДФ потрібно відображати з ознакою «126» — додаткове благо від роботодавця. Водночас, на думку податківців, добові понад норми слід відображати з ознакою доходу «118» (консультація в ЄБПЗ). | |||||||||||
| 3.16 | Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених чинним законодавством | - | - | - | - | - | + | + 1 | + | - | - |
| — понад граничні норми добових | - | - | - | - | - | - | + 1 | - | - | - | |
| 1 На нашу думку, як і в докодексній практиці, сума цих надбавок має обкладатися ПДФО у складі місячної ЗП такого працівника на загальних підставах (листи ДПАУ від 10.09.2008 р. № 17-0718/2714 і від 14.05.2007 р. № 4639/6/17-0716). Винятком може бути ситуація, коли в колективному договорі роботи, що проходять у дорозі або мають роз'їзний (пересувний) характер, визначено як відрядження. При цьому такі відрядження мають бути відповідно документально оформлені (наказ, підтверджуючі первинні документи тощо). | |||||||||||
| 3.17 | Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флотів, а також харчування льотного складу цивільної авіації при виконанні завдань польоту, які можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються в період відрядження | - | - | - | - | - | + | -1 | - | - | - |
| 1 Про необкладення таких сум ПДФО зазначено і в листі ДПАУ від 16.12.2005 р. № 12717/6/17-3116. На нашу думку, такі суми не обкладаються ПДФО, якщо вони не перевищують граничні норми добових витрат. На наш погляд, у зв'язку з набуттям чинності ПК у цьому питанні нічого не змінилося. | |||||||||||
| 3.19 | Вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією: | ||||||||||
| — у межах норм | - | - | - | - | - | + 1 | -2 | - | - | - | |
| — понад установлені норми | - | - | - | - | - | -1 | +/-3 | - | - | - | |
| 1 Згідно з п.п. 140.1.1 ПК до складу податкових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними і знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється КМУ. 2 Вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування та іншого майна, спеціального одягу та взуття, якими роботодавець забезпечує платника податку в межах заходів щодо охорони праці та в межах норм і переліків, установлених нормативно-правовими актами, не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.9 ПК і в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ відображається з ознакою доходу «136». Також не включається до оподаткованого доходу працівника відшкодування вартості витрат працівника на придбання ним за рахунок власних коштів спеціального одягу та інших засобів індивідуального захисту, якщо необхідність такого придбання виникла у зв'язку з порушенням роботодавцем установленого нормами строку видачі спецодягу, а куплений спецодяг було оприбутковано підприємством. 3 Вартість спецодягу та засобів індивідуального захисту, виданих понад установлені норми, уключається до оподатковуваного доходу з урахуванням «натурального» коефіцієнта і відображається в Податковому розрахунку з ознакою доходу «126» як додаткове благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПК). Крім того, якщо при звільненні працівник не повернув спецодяг (взуття), граничний строк використання якого не минув, то, хоч це й прямо не зазначено в ПК, вартість такого майна потрібно включити до оподатковуваного доходу працівника (ознака доходу «126») та утримати ПДФО. | |||||||||||
| 3.20 | Вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку зі специфікою роботи) | - | - | - | - | - | + | -1 | - | - | - |
| 1 Якщо специфіка роботи підприємства вимагає для виконання трудової функції переміщення працівника від одного об'єкта до іншого та умовами трудового договору (контракту) або колективного договору визначено, що роботодавець самостійно за свій рахунок придбаває проїзні квитки, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру необхідності для виконання виробничих завдань (у зв'язку зі специфікою роботи), то вартість таких проїзних квитків не обкладається ПДФО (п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК). | |||||||||||
| 3.21 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв) | - | - | - | - | - | -/+1 | -/+2 | - | - | - |
| 1 Цю виплату може бути включено до витрат, якщо поблизу місця роботи відсутні маршрути громадського транспорту або час початку (закінчення) руху транспорту не дозволяє працівникам своєчасно добиратися на роботу (з роботи), про що необхідно скласти відповідний документ. 2 Не включається до оподатковуваного доходу, якщо ці витрати не персоніфіковано. Якщо такий дохід підпадає під оподаткування (персоніфіковано), | |||||||||||
| 3.22 | Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту | - | - | - | - | - | + 1 | + 2 | - | - | - |
| 1 На нашу думку, включається до складу витрат на підставі п. 142.2 ПК, оскільки передбачена ст. 125 КЗпП. Проте в ЄБПЗ є консультація, що забороняє суму компенсації включати до податкових витрат підприємства. 2 Також див. статтю «Автомобіль від звичайної фізособи» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 23 (23), с. 31. | |||||||||||
| 3.23 | Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи | - | - | - | - | - | - | -1/+ | - | - | - |
| 1 У загальному випадку такі витрати не включаються до витрат і обкладаються ПДФО у вигляді додаткового блага, наданого одному з батьків — працівнику підприємства. Виняток становлять тільки новорічні подарунки, що надаються за дотримання умов, встановлених Законом України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-III. Зазначимо, що згідно з п.п. 165.1.39 ПК не включається до оподатковуваного доходу вартість подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї МЗП (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (ознака доходу у ф. № 1ДФ «160»). На нашу думку, ця пільга повинна діяти і стосовно дитячих подарунків у межах зазначеної суми (у 2012 році — 536,50 грн.). Із суми перевищення потрібно утримати ПДФО (лист ДПАУ від 15.02.11 р. № 4284/7/17-0717). Детальніше про оподаткування подарунків див. у підрозділі «Подарунки» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 14 (14), с. 62 — 65, а також таблицю 2 у статті «Фініш» старого і «старт» нового податкового року» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 1 (25), с. 16. | |||||||||||
| 3.24 | Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім витрат на заробітну плату, зазначених у п.п. 2.2.12): | ||||||||||
| — витрати на платне навчання, підготовку або перепідготовку в навчальних закладах за профілем роботодавця або за загальними виробничими потребами роботодавця в межах розміру ПМПО, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4, з розрахунку на кожен місяць навчання (у 2012 році — 1500 грн. на місяць) працівників і сторонніх осіб за умови, що з такою особою укладено письмову угоду (договір, контракт) про взяті зобов'язання відпрацювати в цього роботодавця після закінчення навчання не менше трьох років | - | - | - | - | - | +1/- | -/+2 (145/126)2 | - | - | - | |
| — понад зазначену суму | - | - | - | - | - | +1/- | +3 | - | - | - | |
| — сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом | - | - | - | - | - | +1/- | + | - | - | - | |
| — оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад | - | - | - | - | - | +1/- | + | - | - | - | |
| — витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень) | - | - | - | - | - | +1/- | -4 | - | - | - | |
| 1 Для відображення витрат на підготовку та перепідготовку кадрів у складі податкових витрат необхідно враховувати вимоги п.п. 140.1.3 ПК. 2 Пільга з ПДФО діє тільки стосовно плати вітчизняним навчальним закладам і в межах установленої суми (п.п. 165.1.21 ПК). Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року з року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага (ознака доходу «126»), наданого такому працівнику протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, і підлягає оподаткуванню з урахуванням «натурального» коефіцієнта. 3 Такі виплати обкладаються ПДФО з урахуванням «натурального» коефіцієнта. 4 Якщо такі витрати є персоніфікованими, вони обкладатимуться ПДФО з урахуванням «натурального» коефіцієнта і відображатимуться в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою «126». | |||||||||||
| 3.28 | Позики, видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства | - | - | - | - | - | - | -1 | - | - | - |
| 1 Згідно з п.п. 165.1.31 ПК до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податків іншим особам, яка повертається йому або основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримана платником податків. У ф. № 1ДФ під цю пільгу передбачено окрему ознаку доходу «153». На наш погляд, при видачі поворотної допомоги фізичній особі таку суму взагалі не можна розглядати як дохід, оскільки ця сума підлягає поверненню позикодавцю. Тим більше, не може вважатися доходом сума фіндопомоги, що повертається платнику податків, раніше надана іншим особам. Об'єкт виникає у працівника тільки у випадку пробачення боргу підприємством (п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПК, ознака доходу у ф. № 1ДФ «126») або закінчення строку позовної давності щодо такої заборгованості (п.п. 164.2.7 ПК, ознака доходу «107»). Згідно з п.п. 164.2.7 ПК ПДФО із заборгованості, строк позовної давності за якою минув, сплачує платник самостійно (позикодавець не є податковим агентом) за підсумками звітного року (якщо заборгованість перевищує 50 % ПМ, установленого на 1 січня звітного року, у 2012 році — 536,50 грн.). | |||||||||||
| 3.30 | Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я (крім виплат, зазначених у п.п. 2.3.3) | - | - | - | - | - | - | -/+1 | - | - | - |
| 1 Детально про порядок оподаткування такої допомоги розказано у статті «Матеріальна допомога: коли, кому, скільки?» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 21 (21), с. 57. Нагадаємо, що без обкладення ПДФО підприємство може надати цільову благодійну допомогу на лікування без обмеження за сумою, як працівнику, так і членам його сім'ї в порядку та на умовах, визначених п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПК. Така допомога відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «169». У свою чергу, у разі невиконання вимог п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПК така допомога включається до оподатковуваного доходу платника податків із застосуванням «натурального» коефіцієнта і відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126» як додаткове благо. | |||||||||||
| 3.31 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання1: | ||||||||||
| — нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує розмір ПМПО, установленого на 1 січня такого року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 грн. | - | - | - | - | - | - | -2 | - | - | - | |
| — кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця за наявності відповідних підтверджуючих документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування | - | - | - | - | - | - | -3 | - | - | - | |
| — кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) такого платника податків у межах подвійного розміру ПМПО, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 грн. | - | - | - | - | - | - | -4 | - | - | - | |
| 1 Детально про порядок оподаткування такої допомоги розказано у статті «Матеріальна допомога: коли, кому, скільки?» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 21 (21), с. 57. 2 Якщо така нецільова благодійна допомога надана понад зазначену суму, то вона підлягає оподаткуванню. При цьому в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ оподатковувана частина відображається з ознакою доходу: — «126», якщо надана працівнику підприємства; — «127», якщо надана непрацівнику підприємства. 3 З 1 січня 2011 року обмеження за сумою за такими виплатами немає. Головне, щоб витрати на лікування було підтверджено документально. Статус роботодавця тепер також не має значення для обкладення цих виплат ПДФО. 4 Допомога, надана понад установлений розмір, уключається до оподатковуваного доходу отримувача як додаткове благо та відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126». | |||||||||||
| 3.35 | Доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями) | - | - | - | - | - | +1/- | + 1,2/-3 | - | - | - |
| 1 Дивіденди на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, для цілей обкладення ПДФО прирівнюються до ЗП з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу витрат підприємства (пп. 153.3.7, 170.5.3 ПК). У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вони відображаються з ознакою доходу «101». 2 У загальному випадку дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, який є юридичною особою, обкладаються ПДФО за ставкою, передбаченою п. 167.2 ПК, — 5 % (п.п. 170.5.3 ПК), і відображаються в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «109». 3 Дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, який нараховує такі дивіденди, не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ такі дивіденди відображаються з ознакою доходу «142». | |||||||||||
| 3.35 | Доходи від здавання в оренду землі | - | - | - | - | - | + | + 1 | - | - | - |
| 1 Об'єкт оподаткування визначається податковим агентом виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, установленої законом з питань оренди землі (абз. 2 п.п. 170.1.1 ПК). | |||||||||||
(1) Виплати, що розраховуються виходячи із середньої ЗП, не індексуються (див. лист Мінпраці від 30.10.2003 р. № 024-130).
(2) Доходи фізичних осіб у натуральній (негрошовій) формі індексації та компенсації у зв'язку з порушенням строків виплати не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію і ст. 2 Закону про компенсацію).
(3) Фахівці ПФУ вважають, що ЄСВ нараховується та утримується навіть у тих випадках, коли премія або винагорода нараховуються особі, яка вже звільнилася (див. лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10).
(4) Доходи громадян, що мають разовий характер, індексації не підлягають (ст. 2 Закону про індексацію).
(5) Виплати працівникам уключаються до розрахунку середньої ЗП для оплати лікарняних, тільки якщо їх нараховано за фактично відпрацьований час. Виплати за невідпрацьований час (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня ЗП за період виконання громадських обов'язків у робочий час тощо), розраховані згідно з Порядком № 100, не включаються до розрахунку середньої ЗП для виплати лікарняних, незважаючи на те що на них нараховуються страхові внески (див. лист Мінпраці від 02.04.2007 р. № 211/020/153-07).
(6) До розрахунку середньої ЗП для визначення суми допомоги по вагітності та пологах необхідно включати всі виплати як за відпрацьований, так і за невідпрацьований час, у тому числі виплати, зазначені в п.п. 2.2.12 Інструкції № 5 і з яких сплачується ЄСВ (з урахуванням обмеження за максимальною величиною бази для нарахування ЄСВ) (листи Мінпраці від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18 і від 01.02.2010 р. № 1000/0/14-10/18).
(7) Для правомірного відображення зазначених виплат у складі податкових витрат можливість їх здійснення слід передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство зможе включити їх до витрат як виплати, установлені за домовленістю сторін на підставі п. 142.1 ПК.
(8) На нашу думку, виплата заробітної плати працівнику в натуральній формі є перепродажем раніше купленого у стороннього контрагента товару (п.п. 14.1.202 ПК). Тому для цілей обкладення податком на прибуток ця операція підпадає під визначення бартерної операції (п.п. 14.1.10 ПК).
Як відомо, доходи та витрати від товарообмінних (бартерних) операцій визначаються відповідно до договірної ціни такої операції, але не нижче (вище) звичайних цін (п. 153.10 ПК). У зв'язку з цим у підприємства виникатимуть доходи за бартерними операціями на підставі п.п. 135.4.1 ПК, а витрати, на наш погляд, уключаються до складу витрат підприємства на підставі п.п. 138.1.1 ПК.
Крім того, суму нарахованого на користь працівника доходу підприємство включає до податкових витрат у складі витрат на оплату праці на підставі пп. 138.8.2, пп. «а», «ґ» і «е» п.п. 138.8.5, п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. «в» п.п. 138.10.3 і п. 142.1 ПК.
Також підприємство має відобразити податкові зобов'язання з ПДВ (п. 188.1 ПК), а за наявності податкової накладної від постачальника має право відобразити податковий кредит з ПДВ, оскільки виплата заробітної плати безпосередньо пов'язана з господарською діяльністю підприємства.
Зверніть увагу: щоб пов'язати такі виплати із заробітною платою, бажано, щоб це було передбачено в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці».
