ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ
При увольнении работника ему выплачиваются:
— заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни;
— сумма компенсации за неиспользованный отпуск (возможны случаи, когда работник возмещает сумму отпускных, если отпуск использован за период, не окончившийся на момент увольнения);
— сумма задолженности по другим расчетам.
Однако в некоторых случаях, кроме перечисленных выплат, работнику надлежит предоставить выходное пособие.
Условия выплаты выходного пособия
Условия выплаты выходного пособия при увольнении установлены ст. 44 КЗоТ. Информация о размерах выходного пособия в зависимости от причин увольнения приведена в табл. 1.
Таблица 1
Размеры выходного пособия в зависимости от причин увольнения
| № п/п | Основание прекращения трудового договора | Норма КЗоТ | Минимальный обязательный размер выходного пособия (ст. 44 КЗоТ) |
| 1 | Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда | П. 6 ст. 36 | Не меньше среднего месячного заработка |
| 2 | Изменения в организации производства и труде, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников | П. 1 ст. 40 | |
| 3 | Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующих продолжению этой работы; отказ в предоставлении допуска к государственной тайне или отмена допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на работника обязанностей требует доступа к государственной тайне | П. 2 ст. 40 | |
| 4 | Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу | П. 6 ст. 40 | |
| 5 | Призыв или поступление работника на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу | П. 3 ст. 36 | Две минимальные зарплаты1 |
| 1 Если в остальных случаях КЗоТ устанавливает минимальный предел, то в этом случае идет речь о фиксированной сумме, т. е. не больше и не меньше. | |||
| 6 | Нарушение собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора | ст. 38 и 39 | Не меньше трехмесячного среднего заработка |
Порядок расчета выходного пособия
В общем случае расчет выходного пособия осуществляется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих увольнению (с 1-го по 1-е число) согласно п. 3 Порядка № 100.
Приведем расчет среднемесячной заработной платы для определения размера выходного пособия (СЗпл) в виде формулы:
СЗпл = ЗП : Рдф х Рдг : 2,
где СЗпл— среднемесячная заработная плата для определения размера выходного пособия;
ЗП — заработная плата за фактически отработанные работником рабочие дни в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого учитываемого фактически отработанного периода);
Рдф— количество рабочих дней, фактически отработанных в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого учитываемого фактически отработанного периода);
Рдг— количество рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному в соответствии с требованиями законодательства.
Таблица 2
Выплаты, учитываемые при исчислении
средней заработной платы согласно Порядку № 100
(для выходного пособия)
| 1. Основная заработная плата |
| 2. Доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работниками-почасовиками; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой, выслугу лет и др.) |
| 3. Производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии |
| Особенность для «2-месячных выплат»: премии, выплачиваемые за квартал и более продолжительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. |
| 4. Вознаграждение по итогам годовой работы и выслугу лет и т. п. |
| Единовременное вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в средний заработок путем надбавки к заработку каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. |
| 5. Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника, а именно: |
| — доплаты за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников |
| — разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, которые исполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями |
Бухгалтерский учет
Выплаты при увольнении признаются расходами того периода, в котором возникает обязательство по таким выплатам (п. 10 П(С)БУ 26). При этом обязательство по выплате при увольнении признается в случае, если предприятие имеет безотказное обязательство:
— уволить работника или нескольких работников до достижения ими пенсионного возраста;
— предоставлять выплаты при увольнении по собственному желанию согласно законодательству, контракту или другому соглашению.
По нашему мнению, безотказное обязательство по увольнению работника, а следовательно, и обязательство по начислению выходного пособия возникают у предприятия на дату оформления соответствующего приказа .
В связи с этим необходимо обратить внимание на такой момент, который имеет важное значение для налогообложения выходного пособия.
В большинстве случаев дата оформления приказа об увольнении и дата увольнения работника приходятся на один месяц. В таком случае начисление выходного пособия состоится в месяце увольнения.
Однако возможна и такая ситуация, в которой дата издания приказа об увольнении и дата прекращения трудовых отношений с работником попадут на разные месяцы. В таком случае выходное пособие будет начислено в месяце, предшествующем увольнению.
Налоговый учет
В расходы предприятия сумма выходного пособия включается согласно п. 142.2 НК.
НДФЛ
Выходное пособие облагается НДФЛ по ставке 15 % (17 %).
Любой плательщик налогов имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), на сумму НСЛ, если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. При этом согласно п.п. 14.1.48 НК заработная плата для целей разд. IV НК — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Поэтому выходное пособие в целях налогообложения может быть приравнено к заработной плате.
Следует обратить внимание и на то, что согласно п.п. «в» п.п. 169.4.2 НК при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, последний обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абз. 3 п. 167.1 НК, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ.
ЕСВ
Выходное пособие в случае прекращения трудового договора не является объектом обложения ЕСВ (п. 4 Перечня № 1170).
Бухгалтерский и налоговый учет выходного пособия
Работник администрации предприятия увольняется 19.03.2012 г. на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ, т. е. в результате отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда.
В месяце увольнения работнику начислены:
— заработная плата за отработанные в марте дни (12 рабочих дней) — 1418,20 грн.;
— компенсация за неиспользованный отпуск — 1082,52 грн.;
— выходное пособие (в однократном размере среднемесячной заработной платы) — 2403,28 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции по проведению окончательного расчета с работником будут отражены следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка декларации по налогу на прибыль или приложения к ней | ||
| 1 | Начислена заработная плата за отработанные в марте рабочие дни | 92 | 661 | 1418,20 | — | 1418,20 | 06.1 декларации |
| 2 | Начислена компенсация за неиспользованный отпуск | 92 | 661 | 1082,52 | — | 1082,52 | 06.1 декларации |
| 3 | Начислено выходное пособие | 92 | 661 | 2403,28 | — | 2403,28 | 06.1 декларации |
| 4 | Начислен ЕСВ на сумму заработной платы за март и компенсаций за неиспользованный отпуск (ставка условная — 37,04 %) (1418,20 грн. + 1082,52 грн.) х 37,04 % : 100 % | 92 | 6511 | 926,27 | — | 926,27 | 06.1 декларации |
| 5 | Проведено удержание ЕСВ из суммы заработной платы за март и компенсаций за неиспользованный отпуск (1418,20 грн. + 1082,52 грн.) х 3,6 % : 100 % | 661 | 6512 | 90,03 | — | — | — |
| 6 | Удержан НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода работника (1418,20 грн. + 1082,52 грн. - 90,03 грн. + 2403,28 грн.) х 15 % : 100 % | 661 | 641/НДФЛ | 722,10 | — | — | — |
| 7 | Перечислен ЕСВ, начисленный и удержанный из суммы заработной платы работника и компенсации за неиспользованный отпуск | 6511 | 311 | 926,27 | — | — | — |
| 8 | Перечислен НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода работника | 641/НДФЛ | 311 | 722,10 | — | — | — |
| 9 | В день увольнения работнику выплачена сумма заработной платы за март, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие | 661 | 301 | 4091,87 | — | — | — |
