БОЛЬНИЧНЫЕ
Все работники, которые трудятся на предприятии или у физического лица — предпринимателя, являются застрахованными в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФВПТ). Поэтому при наступлении страхового случая в период работы они имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности (больничных), полностью или частично компенсирующих потерю заработной платы.
Случаи предоставления больничных и продолжительность их оплаты
Перечень страховых случаев, дающих право на получение больничных, а также условия и продолжительность их выплаты определены ст. 35 Закона № 2240 (см. таблицу).
| Причина временной нетрудоспособности | Продолжительность и порядок оплаты временной нетрудоспособности |
| 1 | 2 |
| Заболевание или травма, не связанная с несчастным случаем на производстве | Выплачивается за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности. Первые 5 дней оплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 6 дня, — за счет средств Фонда (п. 1 Порядка № 439, абзацы первый, второй ч. 2 ст. 35 Закона № 2240) |
| Заболевание или травма, не связанная с несчастным случаем на производстве у инвалидов, работающих на предприятиях обществ УТОГ и УТОС | С 1-го дня болезни оплачивает ФВПТ за весь период до восстановления трудоспособности (абз. 3 ч. 2 ст. 35 Закона № 2240) |
| Необходимость ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет | С 1-го дня болезни оплачивает ФВПТ за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждался в уходе, но не более чем за 14 календарных дней1. При стационарном лечении — с 1-го дня за все время пребывания работника в стационаре вместе с больным ребенком (ч. 3 ст. 35 Закона № 2240) |
| Необходимость ухода за больным членом семьи (в том числе больным ребенком старше 14 лет) | Выплачивается не более чем за 3 календарных дня, а в исключительных случаях, с учетом тяжести болезни члена семьи и бытовых обстоятельств, — не более чем за 7 календарных дней. С 1-го дня оплачивает ФВПТ1 (ч. 4 ст. 35 Закона № 2240) |
| Необходимость ухода за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за таким ребенком | Пособие предоставляется застрахованному лицу, которое осуществляет уход за ребенком, с 1-го дня за весь период заболевания за счет средств ФВПТ (ч. 5 ст. 35 Закона № 2240)1 |
| Карантин, наложенный органами СЭС | С 1-го дня за все время отсутствия на работе оплачивает ФВПТ (ч. 7 ст. 35 Закона № 2240) |
| Протезирование по медпоказаниям в стационаре протезно-ортопедического предприятия | С 1-го дня за весь период пребывания с учетом времени на проезд до протезно-ортопедического предприятия и назад оплачивает ФВПТ (ч. 9 ст. 35 Закона № 2240) |
| Санаторно-курортное лечение | Пособие за счет ФВПТ предоставляется, если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда до санаторно-курортного заведения и назад. При направлении в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения после перенесенных заболеваний и травм непосредственно из стационара лечебного заведения пособие за счет ФВПТ предоставляется за все время пребывания в санаторно-курортном заведении (с учетом времени на проезд до санаторно-курортного заведения и в обратном направлении). Пособие для работника, воспитывающего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, ФВПТ предоставляет за весь период санаторно-курортного лечения ребенка-инвалида (с учетом времени на проезд до санаторно-курортного заведения и назад) при наличии медицинского заключения о необходимости постороннего ухода за ребенком (ч. 10 ст. 35 Закона № 2240) |
| 1Не предоставляется, если ухаживающее лицо находится в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой или творческом отпуске (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240). | |
Основания для выплаты больничных
Основанием для оплаты дней болезни согласно ст. 51 Закона № 2240 является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы). Если работник имеет право на льготы относительно размера пособия по временной нетрудоспособности, то он также должен предоставить документы, подтверждающие право на такую льготу.
Право выдавать листок нетрудоспособности имеют лечащие врачи заведений здравоохранения независимо от формы собственности и врачи, осуществляющие хозяйственную деятельность по медицинской практике как физические лица — предприниматели. Обратите внимание: выдавать листок нетрудоспособности могут и лечащие врачи частных клиник (п.п. 1.4.5 Инструкции № 455).
Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется медзаведением, обратная сторона — по месту работы застрахованного лица.
Решение об оплате (или об отказе в оплате) больничного принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию и в обязательном порядке оформляет протоколом, типовая форма которого приведена в приложении к Положению № 25. Напомним, что комиссия по социальному страхованию создается, если количество работающих превышает 15 человек. Если количество работников не превышает 15 человек, избирается уполномоченный по социальному страхованию.
Комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию согласно требованиям Положения № 25, в частности, проверяет правильность выдачи листков нетрудоспособности, а также их заполнения, контролирует направление работодателем заявлений-расчетов (подробнее см. с. 53) о начисленных работникам суммах материального обеспечения в рабочие органы отделений ФВПТ.
Документы для назначения пособия по временной потере трудоспособности рассматриваются не более 10 дней со дня их поступления в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию.
Расчет и начисление сумм больничных производятся работодателем в том месяце, в котором поступили в бухгалтерию предприятия оформленный протокол и документы, послужившие основанием для назначения больничных.
Расчет суммы больничных
Основным документом, регламентирующим порядок исчисления больничных, является Порядок № 1266.
Согласно п. 20 Порядка № 1266 сумма больничных рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) зарплаты в зависимости от страхового стажа (если его наличие предусмотрено законодательством), на количество дней (часов), которые подлежат оплате по графику работы предприятия (структурного подразделения или по индивидуальному графику работы).
В виде формулы расчет пособия по временной нетрудоспособности (суммы больничных) можно представить следующим образом:
Б = Зср х Крдб х С % : 100,
где Б — сумма больничных;
Зср — размер среднедневной (среднечасовой) заработной платы в расчетном периоде;
Крдб — количество рабочих дней (часов) за период болезни;
С %— процент от среднего заработка, применяемый при расчете больничных.
Приведенная формула применяется как для расчета суммы пособия, которая выплачивается за счет средств ФВПТ, так и для расчета оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия.
Теперь остановимся на каждом показателе приведенной формулы подробнее.
Рассчитываем средний заработок работника (Зср)
Расчетной величиной для начисления больничных является среднедневная (среднечасовая) заработная плата (Зср).
Среднедневная (среднечасовая) заработная плата определяется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде (п. 14 Порядка № 1266).
Формулу расчета среднего заработка работника (Зср) можно представить так:
Зср = Д : Крд(ч),
где Д — доход, участвующий в расчете среднего заработка, начисленный за расчетный период;
Крд(ч) — количество отработанных рабочих дней (в случаях, названных в п. 15 Порядка № 1266, когда рассчитывается среднечасовая заработная плата, часов) в расчетном периоде.
Среднечасовая заработная плата при расчете сумм больничных применяется, когда (п. 15 Порядка № 1266):
1) ведется суммированный учет рабочего времени;
2) учет рабочего времени ведется в часах;
3) в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачиваются больничные, устанавливается неполный рабочий день.
В остальных случаях применяется среднедневная заработная плата (п. 13 Порядка № 1266).
Алгоритм расчета среднедневной (среднечасовой) заработной платы для определения больничных:
1. Определяем расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, для расчета больничных.
Правила определения расчетного периода установлены Порядком № 1266 (см. таблицу).
| Ситуация | Расчетный период | Пример | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Место работы — основное. Работник отработал у данного работодателя: | |||
| 1 | — более 6 полных календарных месяцев | Последние 6 полных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем болезни (п. 4 Порядка № 1266). Этот вариант определения расчетного периода является основным | Работник работает на предприятии с 2010 года. С 19 по 29 марта 2012 года он болел. Расчетный период — с 1 сентября 2011 года по 29 февраля 2012 года |
| 2 | — менее 6 полных календарных месяцев | Фактическое количество отработанных полных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа)1 перед месяцем болезни (п. 5 Порядка № 1266) | Работник принят на работу 14 февраля 2012 года. С 4 по 8 июня 2012 года он болел. Расчетный период — с 1 марта по 31 мая 2012 года |
| 1 По мнению Минтруда (письма от 19.10.2007 г. № 595/020/99-07 и от 16.12.2008 г. № 621/18/99-08), если работник отработал полный месяц, но принят на работу он был не в первый календарный день (например, первый календарный день был выходным или праздничным днем), то такой месяц при определении расчетного периода не учитывается. | |||
| 3 | — менее 1-го календарного месяца | Фактически отработанное время перед наступлением страхового случая (п. 6 Порядка № 1266) | Работник принят на работу 20 февраля 2012 года. С 12 по 15 марта 2012 года он болел. Расчетный период — с 20 февраля |
| 4 | Страховой случай наступил в первый день работы (в том числе в случае выхода из отпуска для ухода за ребенком до трех лет) | В этом случае средняя зарплата за один рабочий день (час) определяется путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении или по индивидуальному графику работы) (абз. 1 п. 10 Порядка № 1266). Минтруда в письме от 08.01.2008 г. № 9783/0/14-07/020 разъяснило, что рассчитывать среднемесячное количество рабочих дней нужно за последние шесть календарных месяцев перед наступлением страхового случая | Работник принят на работу 14 марта 2012 года и в этот же день заболел (больничный оформлен с 14 по 20 марта). Работнику установлена зарплата в сумме 3000 грн. и 5-дневный график рабочей недели. Расчетный период составляет сентябрь 2011 года — февраль 2012 года. Среднемесячное количество рабочих дней составляет: (22 + 21 + 22 + 22 + 20 + 21) : 6 = 21 дн. Среднедневная зарплата: 3000 грн. : 21 р. дн. = 142,86 грн. |
| 5 | Один страховой случай наступил вслед за другим (между ними нет ни одного отработанного дня) | Если после первого больничного выдан новый больничный лист2 — это будет считаться новым страховым случаем. Для оплаты второго больничного листа берется новый расчетный период | Сотрудник принят на работу в мае 2011 года. В январе 2012 года он предоставил два листка нетрудоспособности: первый — с 17 декабря 2011 года по 4 января 2012 года и второй — с 5 по 11 января 2012 года. В первом больничном листе указано, что застрахованное лицо должно приступить к работе (с 5 января). Расчетный период для оплаты: |
| 2Если второй больничный лист является продолжением первого (в первом больничном листе указано «продолжает болеть»), то в этом случае для оплаты второго больничного листа берется расчетный период по первому страховому случаю. | |||
| 6 | Если страховой случай произошел с сезонным работником, работа которого включена в Список сезонных работ | Последние полные 12 календарных месяцев3 (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем болезни (п. 4 Порядка № 1266) | Сезонный работник (работа внесена в Список сезонных работ), работающий на предприятии с 2007 года, болел с 16 по 20 июля 2012 года. Расчетным периодом является июль 2011 года — июнь 2012 года |
| 3О том, что 12-месячный расчетный период берется в отношении выплаты пособий по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности для работников, работа которых связана с сезонным характером и внесена в Список сезонных работ, высказались Минтруда в письме от 26.06.2006 г. № 413/020/99-06 и ФСС ВПТ в письме от 20.03.2006 г. № 01-16-557. | |||
2. Определяем выплаты, участвующие в расчете среднедневной (среднечасовой) заработной платы (Д).
В расчет средней заработной платы для начисления больничных включаются выплаты, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
1) включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (заработная плата и прочие регулярные выплаты). Информацию о том, какие выплаты включаются в фонд оплаты труда и участвуют в расчете средней заработной платы для определения суммы больничных, см. на с. 12);
2) включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ;
3) начислены за отработанное время (п. 14 Порядка № 1266). Выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок (например, отпускные, больничные, компенсация за неиспользованный отпуск), не включаются в расчет средней заработной платы для расчета больничных. При этом не учитываются ни сумма, ни дни, в течение которых за работником сохранялась средняя заработная плата. Вместе с тем Минтруда и ФВПТ в данном правиле видят исключение и настаивают на том, что сумму оплаты простоя и рабочие дни, приходящиеся на период простоя, следует учитывать при расчете средней зарплаты для выплаты больничных (письма Минтруда от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09, от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10 и от 08.07.2010 г. № 201/18/99-10, письмо ФВПТ от 13.05.2011 г. № 04-29-1157).
Важно отметить, что в расчете средней заработной платы для начисления больничных выплаты участвуют в пределах максимальной величины базы обложения ЕСВ* (п. 9 Порядка № 1266). Если работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или не работал по другим причинам и за этот период за ним сохранялся средний заработок) и при этом общая сумма начисленного дохода за данный месяц превысила максимальную величину, на которую начисляется ЕСВ, то в этом случае необходимо сделать пропорциональное распределение заработной платы, с которой уплачены страховые взносы (письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/020/99-06).
* В 2012 году размер максимальной величины базы начисления ЕСВ составляет: в январе — марте — 18241 грн., в апреле — июне — 18598 грн., в июле — сентябре — 18734 грн., в октябре — ноябре — 19006 грн., в декабре — 19278 грн.
В одном из месяцев расчетного периода (январь — июнь 2012 года), а именно в марте 2012 года, работнику начислили зарплату в размере 12000 грн., отпускные — 8000 грн.
Общая сумма начисленных выплат составила 20000 грн. (12000 + 8000), из них 18241 грн. обложены ЕСВ.
Сумма отпускных, а также дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет средней зарплаты для оплаты больничного не включаются.
Рассчитаем сумму зарплаты, которая в данной ситуации включается в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных:
1) определим долю зарплаты, с которой взимается ЕСВ в общей сумме начисленной зарплаты: 18241 : 20000 = 0,91;
2) определим сумму зарплаты, которая включается в расчет средней зарплаты для расчета больничных: 12000 x 0,91 = 10920 (грн.).
Таким образом, заработная плата, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных, за март 2012 года составляет 10920 грн.
Отдельного внимания заслуживает порядок включения в расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы разовых выплат. К разовым выплатам относятся выплаты, приведенные в п. 2.3 Инструкции № 5, в частности:
— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);
— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, а также которые выплачены в соответствии с решениями правительства;
— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме);
— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей;
— материальная помощь на оздоровление и т. д.
Абзацем 2 п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее правило учета таких разовых выплат: если застрахованное лицо не работало часть месяца в расчетном периоде по уважительным причинам, то поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.
Перечень уважительных причин приведен в абз. 5 п. 4 Порядка № 1266. Это:
— временная нетрудоспособность, подтвержденная листком нетрудоспособности;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуск по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению.
Этот перечень является исчерпывающим. Значит, если работник не работал по другим причинам, например находился в отпуске (ежегодном, дополнительном), то поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, учитываются полностью. Такой подход озвучен в письме Минтруда от 08.02.2008 г. № 60/020/99-08.
Систематические премии учитываются всегда полностью (независимо от того, уважительная причина или нет), за исключением тех месяцев расчетного периода, в которых застрахованное лицо не работало (с первого до первого числа) по уважительным причинам.
Для наглядности представим эту информацию в таблице.
| В месяце расчетного периода работник: | Порядок включения одноразовых выплат, приведенных в п. 2.3 Инструкции № 5 | Порядок включения премий и вознаграждений, которые носят систематический характер (п.п. 2.2.2 Инструкции № 5) |
| 1. Часть месяца находился в отпуске и часть месяца работал | Включаются в расчет полностью | Включаются в полной сумме |
| 2. Весь месяц находился в отпуске | Включаются в расчет полностью | Включаются в полной сумме |
| 3. Часть месяца находился в отпуске и часть месяца не работал по уважительным причинам: | ||
| — рабочих дней нет | Не включаются | Включаются в полной сумме |
| — рабочие дни есть | Включаются пропорционально отработанному времени | |
| 4. Весь месяц не работал по уважительным причинам | Не включаются | Не включаются |
| 5. Часть месяца работал и часть месяца отсутствовал по уважительным причинам | Включаются пропорционально отработанному времени | Включаются в полной сумме |
Порядок включения одноразовых выплат на примере см. на с. 50.
3. Определяем количество отработанных дней (часов), которые приходятся на расчетный период (Крд(ч)).
При подсчете количества отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде (Крд(ч)) необходимо принимать во внимание, что не будут учитываться:
1) не отработанное работником время, за которое за ним сохранялся заработок. Это значит, что дни пребывания работника в любых видах оплачиваемых отпусков (ежегодном, учебном, творческом отпуске и т. д.), дни учебы с отрывом от производства (с сохранением среднего заработка) не участвуют в расчете, поскольку они не являются отработанными. В то же время, как мы уже отмечали выше, Минтруда и ФВПТ настаивают на том, что дни простоя не по вине работника должны учитываться при расчете количества отработанных дней (часов) (письма Минтруда от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09, от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10 и от 08.07.2010 г. № 201/18/99-10, письмо ФВПТ от 13.05.2011 г. № 04-29-1157;
2) дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до трех лет и шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
3) любое неотработанное время, которое не оплачивается работнику. Например, дни нахождения в отпуске без сохранения заработной платы, прогулы;
4) нерабочие, праздничные и выходные дни, приходящиеся на расчетный период. Напомним также, что если предприятие последовало рекомендациям КМУ по переносу рабочих дней, то количество рабочих дней в расчетном периоде определяется по измененному в связи с переносом рабочих дней графику работы предприятия.
4. Производим расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы. Для этого подставляем рассчитанные данные в формулу (формулу см. на с. 45).
5. Учитываем ограничение по максимальному размеру среднедневной (среднечасовой) зарплаты.
Согласно абз. 5 п. 14 Порядка № 1266 среднедневная (среднечасовая) зарплата не должна превышать максимальной суммы, с которой уплачиваются страховые взносы (Мах) из расчета на один день (час) (назовем этот показатель Мах(1)) (абз. 5 — 7 п. 14 Порядка № 1266). Мах(1) рассчитывается так:
Мах(1) = Мах : Нрв,
где Мах — установленная максимальная величина, с которой взимается ЕСВ в последнем месяце расчетного периода;
Нрв— норма рабочего времени в последнем месяце расчетного периода.
Работник предприятия болел с 14 по 18 мая 2012 года, о чем свидетельствует предоставленный листок нетрудоспособности. Расчетный период составляет ноябрь 2011 — апрель 2012 года.
Среднедневная заработная плата для определения суммы больничных не может быть больше 929,90 грн. (18598 грн. : 20 дней),
где 18598 грн. — максимальная величина, с которой уплачивается ЕСВ в апреле 2012 года;
20 — количество рабочих дней по графику работы в последнем месяце расчетного периода — апреле 2012 года.
Количество оплачиваемых дней (Крдб)
В случае болезни работника, что подтверждено листком нетрудоспособности, оплате подлежат все пропущенные им согласно графику работы предприятия (структурного подразделения предприятия или индивидуальному графику работы) рабочие дни (часы), включая период испытания и день увольнения.
При оплате дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, первые 5 дней болезни оплачиваются за счет работодателя (исключение — болезнь инвалидов, которые работают на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС — им оплачиваются больничные с 1-го дня нетрудоспособности за счет средств ФВПТ). Начиная с 6 дня листок нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФВПТ.
На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя. Работник болел с 19 апреля 2012 года (четверг) по 27 апреля 2012 года.
На первые 5 дней болезни (19 — 23 апреля) приходятся 3 рабочих дня — 19, 20 и 23 апреля, которые и оплачиваются за счет средств предприятия. Рабочие дни 24, 25, 26, 27 апреля, которые работник пропустил по причине болезни, оплачиваются за счет средств ФВПТ.
Это правило действует только в случае болезни самого застрахованного лица. Больничные, связанные с временной нетрудоспособностью по другим основаниям, выплачиваются за счет средств ФВПТ начиная с 1-го дня (см. таблицу на с. 43).
Нюансы определения количества оплачиваемых дней в отдельных случаях представим в таблице.
| Ситуация | Пояснения |
| 1. На период болезни приходится официальный праздничный (нерабочий) день | Этот день не оплачивается, так как оплате подлежат только рабочие дни согласно графику работы предприятия. В то же время, если работник был болен в нерабочие дни, но согласно его графику работы они считались рабочими, за них ему должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности |
| 2. В период работы работник находился в отпуске: | |
| — ежегодном (основном или дополнительном) | Дни болезни оплачиваются на общих основаниях (абз. 5 ч. 2 ст. 35, ч. 1 ст. 36 Закона № 2240). При этом отпуск переносится на другое время либо продлевается на количество дней болезни (п. 1 ч. 2 ст. 11 и ч. 7 ст. 20 Закона об отпусках) |
| — на детей | |
| — учебном, творческом, в отпуске без сохранения заработной платы | Такой больничный не оплачивается (п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240). Перенос или продление отпуска в случае болезни работника во время его нахождения в таких отпусках законодательством не предусмотрены |
| 3. Во время ежегодного отпуска (основного или дополнительного) работнику оформлен больничный в связи с болезнью его ребенка или другого члена семьи | Такой больничный не оплачивается. Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком до 14 лет, по уходу за больным членом семьи и в случае заболевания матери или другого лица, которое фактически осуществляет уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, не предоставляется, если застрахованное лицо находилось в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой или творческом отпуске (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240). Если и после окончания отпуска ребенок продолжает болеть, то согласно п. 3.11 Инструкции № 455 листок нетрудоспособности выдадут матери или лицу, ухаживающему за больным ребенком, со дня, когда мать или другое лицо должно приступить к работе |
| 4. Болезнь в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет | Больничный не оплачивается, поскольку в данный период работница не работает и за нее не уплачиваются страховые взносы |
| 5. Если в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста женщина работает на условиях неполного рабочего времени и при этом: | |
| — заболевает сама или заболевает ее старший ребенок в возрасте до 14 лет | Больничный оплачивается на общих основаниях. Законодательных оснований для отказа в оплате временной нетрудоспособности в этом случае нет. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда (письмо от 23.10.2009 г. № 389/18/153-09) |
| — заболевает ее ребенок в возрасте до трех лет | Листок нетрудоспособности в этом случае не выдается (п. 3.15 Инструкции № 455). Поэтому пособие не выплачивается |
Процент от среднего заработка (С %)
Согласно ст. 37 Закона № 2240 пособие по временной потере трудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа застрахованного лица.
| Страховой стаж работника | Процент от среднего заработка, применяемый |
| До 5 лет | 60 % |
| От 5 до 8 лет | 80 % |
| Свыше 8 лет | 100 %1 |
| 1 100 % средней заработной платы независимо от страхового стажа компенсируют также застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII; лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III; | |
Продолжительность страхового стажа определяется на момент наступления нетрудоспособности.
Работник был принят на работу 14 ноября 2010 года. С 19 по 29 марта 2012 года он находился на больничном. Страховой стаж — 7 лет.
Расчетным периодом является сентябрь 2011 года — февраль 2012 года. С 17 по 26 октября он находился в ежегодном отпуске. С 10 по 13 января работник болел. В расчетном периоде работнику было начислено (условно):
| Месяцы расчетного периода | Количество фактически отработанных рабочих дней | Вид выплаты | Сумма, грн. | Включение/невключение выплаты в расчет среднего заработка | Сумма заработной платы, принимаемая в расчет больничных, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сентябрь 2011 | 22 | 1. Заработная плата | 3000,00 | Учитывается | 3000,00 |
| 2. Премия ежемесячная | 1000,00 | Учитывается | 1000,00 | ||
| Октябрь 2011 | 13 | 1. Заработная плата | 1857,14 | Учитывается | 1857,14 |
| 2. Премия ежемесячная | 557,15 | Учитывается полностью | 557,15 | ||
| 3. Отпускные за время ежегодного отпуска | 1000,00 | Не учитывают, так как данная выплата начислена работнику за неотработанное время. Дни, в течение которых работник находился в отпуске, исключают из расчетного периода | — | ||
| 4. Материальная помощь на оздоровление | 1000,00 | Учитывается полностью, так как месяц отработан не полностью по причине нахождения работника в отпуске, что не является уважительной причиной, перечень которых приведен в п. 9 Порядка № 1266 | 1000,00 | ||
| Ноябрь 2011 | 22 | 1. Заработная плата | 3000,00 | Учитывается | 3000,00 |
| 2. Премия ежемесячная | 1000,00 | Учитывается | 1000,00 | ||
| Декабрь 2011 | 22 | 1. Заработная плата | 3000,00 | Учитывается | 3000,00 |
| 2. Премия ежемесячная | 1000,00 | Учитывается | 1000,00 | ||
| Январь 2012 | 16 | 1. Больничные (работник болел с 10 по 13 января — 4 рабочих дня) | 288,00 | Не учитывают как выплату за неотработанное время. Дни, в течение которых работник находился на больничном, исключают из расчетного периода | — |
| 2. Заработная плата за 16 дней | 2400,00 | Учитывается | 2400,00 | ||
| 3. Премия ежемесячная | 720,00 | Учитывается полностью | 720,00 | ||
| 4. Премия к юбилею | 2000,00 | Учитывается пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266) | 1600,00 (2000,00 : | ||
| 5. Надбавка за выполнение особо важной работы | 500,00 | Учитывается полностью | 500,00 | ||
| Февраль 2012 | 21 | 1. Заработная плата | 3000,00 | Учитывается | 3000,00 |
| 2. Премия ежемесячная | 1000,00 | Учитывается | 1000,00 | ||
| Всего | 116 | Х | 26322,29 | Х | 24634,29 |
Сумма среднедневной заработной платы для расчета выплат составляет:
24634,29 грн. : 116 р. д. = 212,36 грн.
На период временной нетрудоспособности приходится 9 рабочих дней. При страховом стаже, составляющем 7 лет, листок нетрудоспособности оплачивается в размере 80 % средней заработной платы.
На первые пять календарных дней болезни приходится 5 рабочих дней. Таким образом, за счет работодателя будет выплачено 849,44 грн. (212,36 грн. х 80 % : 100 % х 5 р. дн.).
За счет ФВПТ оплачиваются остальные 4 р. дн. в размере 679,55 грн. (212,36 грн. х 80 % : 100 % х 4 р. дн.).
Налоги и взносы с суммы больничных
НДФЛ. Для целей обложения налогом на доходы физических лиц больничные (оплата первых пяти дней болезни и пособие по временной нетрудоспособности) приравниваются к заработной плате (п.п. 169.4.1 НК, письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715). Поэтому к таким выплатам применяются те же правила обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), что и для заработной платы, а именно:
— при определении базы налогообложения сумму больничных уменьшают на сумму удержанного из нее ЕСВ (2 %) и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее);
— больничные, как и заработная плата, облагаются по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК (15 % и 17 %), т. е. по так называемой прогрессивной шкале.
Сумма больничных (оплачиваемых как за счет работодателя, так и за счет ФВПТ) отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
ЕСВ. Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФВПТ, включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
Ставки ЕВС:
— в части начислений — 33,2 %;
— в части начислений на суммы больничных, начисленных работникам-инвалидам, — 8,41 %;
— в части удержаний — 2 %.
ЕСВ в части начислений и в части удержаний с суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности, НДФЛ с суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, а также ЕСВ в части начислений на сумму пособия по временной нетрудоспособности работодатель уплачивает со своего текущего счета. А ЕСВ в части удержаний и НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности — с отдельного текущего счета, открытого в банке для получения финансирования из ФВПТ (см. подраздел ниже).
Выплата больничных
В общем случае выплата больничных производится за счет двух источников, а именно:
1) за счет средств работодателя* (оплачиваются первые пять дней болезни). В этом случае они должны выплачиваться в ближайший после назначения день выплаты заработной платы (статья 52 Закона № 2240). Осуществляя данную выплату, работодатель должен уплатить обязательные платежи, которые с нее взимаются;
2) за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (выплачивается пособие по временной нетрудоспособности). Для получения страховых средств от ФВПТ работодатель должен открыть отдельный текущий счет в банке (ст. 21 Закона № 2240). Страховые средства, зачисленные на такой счет в банке, могут быть использованы страхователем исключительно на:
— предоставление материального обеспечения застрахованным лицам (абз. 4 ч. 2 ст. 21 Закона № 2240);
— уплату обязательных платежей (НДФЛ, ЕСВ), удержание которых производится с начисленных сумм пособия по временной нетрудоспособности (письмо Минтруда от 18.02.2011 г. № 1742/0/14-11/18).
* Еще раз отметим, что за счет работодателя первые пять дней нетрудоспособности оплачиваются только в случае болезни самого застрахованного лица. Больничные, связанные с временной нетрудоспособностью по другим основаниям, выплачиваются за счет средств ФВПТ, начиная с 1-го дня (см. табицу на с. 43).
Чтобы получить пособие за счет средств ФВПТ, работодатель должен заполнить и подать в Фонд заявление-расчет . Его форма приведена в приложении к Порядку № 26. Заявление-расчет заполняется в двух экземплярах (один остается у страхователя, второй подается в Фонд), подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. В заявление-расчет вносится только сумма пособия, которая должна быть компенсирована за счет средств Фонда. Поэтому оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя здесь показывать не нужно.
Сумму пособия ФВПТ перечисляет работодателю на отдельно открытый счет, указанный им в заявлении-расчете, в течение 10 рабочих дней после поступления от работодателя такого заявления-расчета (п. 8 Порядка № 26). Согласно п. 9 Порядка № 26, получив от Фонда на отдельный счет в банке страховые средства, страхователь-работодатель обязан произвести выплату пособия по временной нетрудоспособности в срок, установленный ст. 52 Закона № 2240, а именно — не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты.
Бухгалтерский и налоговый учет больничных
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете начисление больничных отражается (проходит по кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам») в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности, и по нему принято решение комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию о его оплате.
Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» в корреспонденции с дебетом субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (письмо Минфина от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368). Однако мы считаем, что могут использоваться и другие счета расходов, в составе которых отражается зарплата соответствующего работника, — 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».
Пособие, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, отражается проводкой: Дт 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» — Кт 663 «Расчеты по прочим выплатам».
Налоговый учет. В «налоговые» расходы можно включить:
— сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, уплачиваемую за счет средств работодателя. Эта сумма относится в расходы на основании п. 142.2 НК;
— сумму ЕСВ в части начислений (33,2 %), начисленную на всю сумму больничных, в том числе и за счет средств Фонда. Основание — п. 143.1 НК.
Сумма пособия, выплачиваемая за счет ФВПТ, в расходы не включается.
Работница предприятия (бухгалтер), страховой стаж которой составляет 7 лет, предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому период болезни длился с 17 по 25 апреля 2012 года. Среднедневная зарплата за расчетный период равна 156,60 грн.
На период болезни приходится 7 рабочих дней, из них:
— за счет работодателя будет оплачено 4 дня (17, 18, 19 и 20 апреля). Сумма больничных за счет средств предприятия составит 501,12 грн. (156,60 грн. х 4 р. дн. х 80 % : 100 %);
— за счет ФСС ВПТ будет оплачено 3 дня, сумма больничных — 375,84 грн. (156,60 грн. х 3 р. дн. х 80 % : 100 %).
Сумма зарплаты, начисленная работнику за апрель 2012 года, — 1980 грн.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет (расходы) | ||
| дебет | кредит | сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Начислена заработная плата работнику за апрель 2012 года | 92 | 661 | 1980,00 | 1980,00 |
| 2 | Начислены больничные работнику: | ||||
| — оплата первых пяти дней нетрудоспособности | 949 | 663 | 501,12 | 501,12 | |
| — пособие по временной нетрудоспособности | 378 | 663 | 375,84 | — | |
| 3 | Начислен ЕСВ: | ||||
| — на сумму заработной платы (установленный для предприятия процент — 37,26 %) (1980,00 грн. х 37,26 % : 100 %) | 92 | 6511 | 737,75 | 737,75 | |
| — на сумму больничных (501,12 грн. + 375,84 грн.) х 33,2 % : 100 % | 949 | 6511 | 291,15 | 291,15 | |
| 4 | Удержан ЕСВ: | ||||
| — из суммы заработной платы (1980,00 грн. х 3,6 % : 100 %) | 661 | 6512 | 71,28 | — | |
| — из суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности (501,12 грн. х 2 % : 100 %) | 663 | 6512 | 10,02 | — | |
| — из суммы пособия по временной нетрудоспособности (375,84 грн. х 2 % : 100 %) | 663 | 6512 | 7,52 | — | |
| 5 | Удержан НДФЛ: | ||||
| — из суммы заработной платы (1980,00 грн. - 71,28 грн.) х 15 % : 100 % | 661 | 641/ндфл | 286,31 | — | |
| — из суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности (501,12 грн. - 10,02 грн.) х 15 % : 100 | 663 | 641/ндфл | 73,67 | — | |
| — из суммы пособия по временной нетрудоспособности (375,84 - 7,52) х 15 % | 663 | 641/ндфл | 55,25 | — | |
| 6 | Поступили денежные средства от Фонда на счет предприятия для выплаты пособия по временной нетрудоспособности | 313 | 378 | 375,84 | — |
| 7 | Перечислены: | ||||
| — ЕСВ, начисленный на зарплату, оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности (737,75 грн. + 291,15 грн.) | 6511 | 311 | 1028,90 | — | |
| — ЕСВ, удержанный с зарплаты и суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (71,28 грн. + 10,02 грн.) | 6512 | 311 | 81,30 | — | |
|
| — ЕСВ, удержанный с пособия по временной нетрудоспособности | 6512 | 313 | 7,52 | — |
| — НДФЛ с зарплаты и суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности (286,31 грн. + 73,67 грн.) | 641/ндфл | 311 | 359,98 | — | |
| — НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности | 641/ндфл | 313 | 55,25 | — | |
| 8 | Получены в кассу с текущего счета денежные средства на выплату зарплаты и оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности (1980,00 грн. + 501,12 грн. - 71,28 грн. - 10,02 грн. - 286,31 грн. - 73,67 грн.) | 301 | 311 | 2039,84 | — |
| 9 | Получены в кассу с отдельного банковского счета денежные средства для выплаты пособия (375,84 грн. - 7,52 грн. - 55,25 грн.) | 301 | 313 | 313,07 | — |
| 10 | Выплачены работнику: | ||||
| — зарплата за апрель 2012 года (1980,00 грн. - 71,28 грн. - 286,31 грн.) | 661 | 301 | 1622,41 | — | |
| — больничные за первые пять дней нетрудоспособности (501,12 грн. - 10,02 грн. - 73,67 грн.) | 663 | 301 | 417,43 | — | |
| 11 | Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности (375,84 грн. - 7,52 грн. - 55,25 грн.) | 663 | 301 | 313,07 | — |
