Материальная помощь

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Под материальной помощью (далее — МП) принято понимать одну из форм материального обеспечения рабочих, служащих и других категорий работников в случаях наступления событий, следствием которых являются повышенные расходы. Предоставляют помощь в денежной или других формах (путевки в санатории, дома отдыха и т. п.). От вида МП, предоставляемой предприятием своим работникам, зависит характер ее обложения НДФЛ, ЕСВ, а также включенне/невключенне в налоговые расходы.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СОГЛАСНО НК

Для целей НК выделяют:

1) целевую благотворительную материальную помощь (далее — МП) (освобождена от обложения НДФЛ на основании п. 170.7 НК);

2) нецелевую благотворительную МП (освобождена от обложения НДФЛ на основании п. 170.7 НК);

3) помощь на лечение и медобслуживание (освобождена от обложения НДФЛ на основании п.п. 165.1.19 НК);

4) помощь на погребение (освобождена от обложения НДФЛ на основании п.п. 165.1.22 НК).

Рассмотрим условия предоставления МП, не облагаемой НДФЛ, в соответствии с НК.

Условия предоставления МП, не облагаемой НДФЛ

Следует обратить внимание на несколько моментов, касающихся налогообложения и отнесения в налоговые расходы материальной помощи. Так, согласно п. 142.1 НК в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на выплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям разд. IV НК). То есть плательщик налога на прибыль имеет право включать в состав своих расходов выплаты наемным работникам, состоящим в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, установленные по договоренности сторон. При этом освобожденные от налогообложения согласно положениям разд. IV НК суммы материальной помощи не включаются в расходы. Подтверждает это и ГНСУ в письме от 07.02.2012 г. № 2330/6/15-1215. При этом, как мы уже указывали, ограничение о необложении НДФЛ МП установлено только для нецелевой благотворительной помощи (до 1500 грн./год) и помощи на погребение (до 3000 грн.).

По поводу последней также отметим, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размер помощи на погребение работников, однако может ориентироваться при этом на постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об установлении размера пособия на погребение» от 16.11.2011 г. № 55. В соответствии с этим постановлением размер помощи в случае ее выплаты за счет средств Фонда установлен с 1 января 2012 года на уровне 2200 гривень.

Следует также учитывать, что согласно п. 3.31 Инструкции № 5 МП разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда. Как результат, такие выплаты не относятся в состав налоговых расходов.

Покажем на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете предоставления различных видов МП согласно НК.

Помощь на лечение и медобслуживание

Бухгалтеру предприятия Иванченко И. И. по медицинским показаниям предприятие в феврале 2012 года оказало помощь на лечение в сумме 3000 грн. Иванченко И. И. подала в бухгалтерию следующие документы:

— заявление о предоставлении помощи на лечение;

— квитанцию к приходному кассовому ордеру, подтверждающую внесение средств в кассу лечебного заведения;

— выписку из истории болезни.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия операции по начислению и выплате помощи на лечение отражаются следующими записями:

Целевая благотворительная помощь

С целью компенсации стоимости платных услуг по лечению работника (по медицинским показаниям) на основании его заявления предприятие перечислило заведению здравоохранения целевую благотворительную помощь в сумме 2400,00 грн.

В бухгалтерском учете предприятия эта операция отражается таким образом:

Нецелевая благотворительная помощь

Заработная плата работницы предприятия (бухгалтера) Сокуренко А. А. составляет 3500,00 грн. Она имеет право на НСЛ на каждого из трех несовершеннолетних детей, т. е. в размере:

536,50 грн. х 3 = 1609,50 грн.

По заявлению работницы ей предоставлена нецелевая благотворительная помощь в размере 1800,00 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете порядок начисления и выдачи заработной платы и нецелевой благотворительной помощи будет отражен следующим образом:

Помощь на погребение

Ивановой А. А. на погребение мужа Иванова А. И. по последнему месту его работы (предприятие Б) в марте 2012 года выплачена помощь в размере 2200 грн. по ее заявлению на основании свидетельства о смерти.

Отразить начисление и выплату помощи на погребение в налоговом и бухгалтерском учете предприятия Б необходимо следующим образом:

Материальная помощь согласно Инструкции № 5

Для определения составляющих фонда ОТ как базы для начисления ЕСВ применяется Инструкция № 5. Виды помощи, включаемые в фонд ОТ, облагаются НДФЛ и ЕСВ, а виды помощи, не включаемые в фонд ОТ, не облагаются ЕСВ.

С точки зрения Инструкции № 5, можно выделить следующие виды МП, включаемые в фонд ОТ:

1) единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда, в денежной или натуральной форме (п.п. 2.3.2);

2) МП, имеющая систематический характер, предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) (п.п. 2.3.3).

В Инструкции № 5 выделены следующие виды МП, не относящиеся в фонд ОТ:

1) социальная помощь и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором, например, работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми (п. 3.4);

2) единовременная помощь работникам, выходящим на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (п. 3.6);

3) МП разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31);

4) суммы материальной и благотворительной помощи, выплаченные лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32).

Покажем на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете предоставления разных видов МП согласно Инструкции № 5.

МП на оздоровление, предусмотренная коллективным договором (относится в фонд ОТ)

Условиями коллективного договора предусмотрено, что один раз в год за счет средств предприятия работникам выплачивается МП в размере одного прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособного лица, по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется такая выплата (в 2012 году — 1073,00 грн.). Директору Иванову И. И. в марте 2012 года была начислена заработная плата в размере 2517,00 грн. Кроме того, выплачена МП на оздоровление (согласно условиям коллективного договора).

Произведем расчет удержаний и начислений на доход Иванова И. И.

Социальная помощь, установленная коллективным договором (не относится в фонд ОТ)

В разделе «Социальные гарантии» коллективного договора предусмотрено, что работникам, имеющих троих и более детей, не достигших 18-летнего возраста, за счет средств предприятия дополнительно один раз в год выплачивается МП в размере 500 грн. на каждого ребенка. Экспедитору Петрову П. П., имеющему четверых детей в возрасте до 18 лет, в марте 2012 года была начислена заработная плата в размере 3500 грн., кроме того, выплачена МП на детей (согласно условиям коллективного договора) 2000 грн.

Произведем расчет удержаний и начислений на заработную плату работника.