Матеріальна допомога

МАТЕРІАЛЬНА ДОПОМОГА

Під матеріальною допомогою (далі — МД) прийнято розуміти одну з форм матеріального забезпечення робітників, службовців та інших категорій працівників у випадках настання подій, наслідком яких є підвищені витрати. Надають допомогу у грошовій або інших формах (путівки до санаторіїв, будинків відпочинку тощо). Від виду МД, що надається підприємством своїм працівникам, залежить характер її обкладення ПДФО, ЄСВ, а також включення/невключення до податкових витрат.

Матеріальна допомога ЗА ПК

Для цілей ПК виділяють:

1) цільову благодійну МД (звільнена від обкладення ПДФО на підставі п. 170.7 ПК);

2) нецільову благодійну МД (звільнена від обкладення ПДФО на підставі п. 170.7 ПК);

3) допомогу на лікування і медобслуговування (звільнена від обкладення ПДФО на підставі п.п. 165.1.19 ПК);

4) допомогу на поховання (звільнена від обкладення ПДФО на підставі п.п. 165.1.22 ПК).

Розглянемо умови надання МД, що не обкладається ПДФО, відповідно до ПК.

Умови надання МД, що не обкладається ПДФО

Варто звернути увагу на кілька моментів, що стосуються оподаткування та віднесення до податкових витрат матеріальної допомоги. Так, згідно з п. 142.1 ПК до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами розд. IV ПК). Тобто платник податку на прибуток має право включати до складу своїх витрат виплати найманим працівникам, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, встановлені за домовленістю сторін. При цьому звільнені від оподаткування згідно з нормами розд. IV ПК суми матеріальної допомоги не включаються до витрат. Підтверджує це й ДПСУ в своєму листі від 07.02.2012 р. № 2330/6/15-1215. При цьому, як ми вже зазначали вище, обмеження стосовно необкладення ПДФО матеріальної допомоги встановлено лише для нецільової благодійної допомоги (до 1500 грн./рік) та допомоги на поховання (до 3000 грн.).

Стосовно останньої також зазначимо, що підприємство має право самостійно встановлювати розмір допомоги на поховання працівників, проте може орієнтуватися при цьому на Постанову Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності «Про встановлення розміру допомоги на поховання» від 16.11.2011 р. № 55. Відповідно до цієї Постанови розмір допомоги в разі її виплати за рахунок коштів Фонду встановлено з 1 січня 2012 року на рівні 2200 гривень.

Слід також мати на увазі, що згідно з п. 3.31 Інструкції № 5 МД разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не включається до фонду оплати праці. Як результат, такі виплати не відносяться до складу податкових витрат.

Покажемо на конкретних прикладах порядок відображення в бухгалтерському і податковому обліку надання різних видів МД згідно із ПК.

Допомога на лікування і медобслуговування

Бухгалтеру підприємства Іванченко І. І. за медичними показаннями підприємство в лютому 2012 року надало допомогу на лікування в сумі 3000 грн. Іванченко І. І. надала до бухгалтерії такі документи:

— заяву про надання допомоги на лікування;

— квитанцію до прибуткового касового ордера, що підтверджує внесення коштів до каси лікувального закладу;

— виписку з історії хвороби.

У податковому та бухгалтерському обліку підприємства операції з нарахування і виплати допомоги на лікування відображаються такими записами:

Цільова благодійна допомога

З метою компенсації вартості платних послуг з лікування працівника (за медичними свідченнями) на підставі його заяви підприємство перерахувало закладу охорони здоров'я цільову благодійну допомогу в сумі 2400,00 грн.

У бухгалтерському обліку підприємства ця операція відображається таким чином:

Нецільова благодійна допомога

Заробітна плата працівниці підприємства (бухгалтера) Сокуренко А. А. становить 3500,00 грн. Вона має право на ПСП на кожного з трьох неповнолітніх дітей, тобто в розмірі:

536,50 грн. х 3 = 1609,50 грн.

За заявою працівниці їй надано нецільову благодійну допомогу в розмірі 1800,00 грн.

У податковому та бухгалтерському обліку порядок нарахування і видачі заробітної плати та нецільової благодійної допомоги буде відображено таким чином:

Допомога на поховання

Івановій А. А. на поховання чоловіка, Іванова А. І., за останнім місцем його роботи (підприємство Б) у березні 2012 року виплачено допомогу в розмірі 2200 грн. за її заявою на підставі свідоцтва про смерть.

Відобразити нарахування і виплату допомоги на поховання в податковому та бухгалтерському обліку підприємства Б необхідно таким чином:

Матеріальна допомога за ІНСТРУКЦІЄЮ № 5

Для визначення складових фонду ОП як бази для нарахування ЄСВ застосовується Інструкція № 5. Види допомоги, що включаються до фонду ОП, обкладаються ПДФО і ЄСВ, а види допомоги, що не включаються до фонду ОП, не обкладаються ЄСВ.

Відповідно до Інструкції № 5 можна виділити такі види МД, що включаються до фонду ОП:

1) одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці, у грошовій або натуральній формі (п.п. 2.3.2);

2) МД, яка має систематичний характер, надається всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом
(п.п. 2.3.3).

В Інструкції № 5 виділено такі види МД, що не належать до фонду ОП:

1) соціальна допомога і виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором, наприклад, працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми (п.п. 3.4);

2) одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством і колективним договором (п.п. 3.6);

3) МД разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання (п.п. 3.31);

4) суми матеріальної та благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством (п.п. 3.32).

Покажемо на конкретних прикладах порядок відображення в бухгалтерському і податковому обліку надання різних видів МД згідно із Інструкцією № 5.

МД на оздоровлення, передбачена колективним договором (належить до фонду ОП)

Умовами колективного договору передбачено, що один раз на рік за рахунок коштів підприємства працівникам виплачується МД у розмірі одного прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатної особи, станом на 1 січня року, в якому здійснюється така виплата (у 2012 році — 1073,00 грн.). Директору Іванову І. І. у березні 2012 року було нараховано заробітну плату в розмірі 2517,00 грн. Крім того, виплачено МД на оздоровлення (згідно з умовами колективного договору).

Проведемо розрахунок утримань і нарахувань на дохід Іванова І. І.

Соціальна допомога, установлена колективним договором (не належить до фонду ОП)

У розділі «Соціальні гарантії» колективного договору передбачено, що працівникам, котрі мають трьох і більше дітей, які не досягли 18-річного віку, за рахунок коштів підприємства додатково один раз на рік виплачується МД у розмірі 500 грн. на кожну дитину. Експедитору Петрову П. П., що має четверо дітей віком до 18 років, у березні 2012 року було нараховано заробітну плату в розмірі 3500 грн., крім того, виплачено МД на дітей (згідно з умовами колективного договору) — 2000 грн.

Проведемо розрахунок утримань і нарахувань на заробітну плату працівника.