Учет доходов, расходов и финансовых результатов основной деятельности

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

Учет доходов и расходов от реализации готовой продукции

Доходы от реализации готовой продукции учитываются на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции»:

— по кредиту отражается признание дохода;

— по дебету отражается сумма непрямых налогов, а в конце отчетного периода — списание чистого дохода на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Себестоимость реализованной готовой продукции учитывается на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и включает в себя:

— производственную себестоимость продукции, реализованной в течение отчетного периода;

— нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

— сверхнормативные производственные расходы.

По дебету субсчета 901 отражается признание расходов, а по кредиту — списание их в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности».

Налоговый учет. Любые материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности, будь то готовая продукция или покупные товары, согласно п.п. 14.1.244 НК являются товарами.

Доходы от продажи готовой продукции включаются в доход от операционной деятельности (п. 135.1 НК), за исключением НДС, полученного (начисленного) плательщиком НДС на стоимость реализованных товаров (п.п. 136.1.2 НК). Доход от продажи готовой продукции отражается в строке 02 декларации по налогу на прибыль предприятия за тот отчетный период, в котором произошел переход права собственности на такой товар к покупателю.

Что же касается расходов, то при продаже готовой продукции в налоговом учете они признаются в размере себестоимости такой продукции одновременно с признанием дохода от такой реализации. В декларации по налогу на прибыль предприятия себестоимость реализованной готовой продукции показывается в строке 05.1.

А теперь приведем примеры отражения операций по продаже готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

Доходы и расходы от реализации готовой продукции на условиях последующей оплаты

Остаток готовой продукции на предприятии, числящейся на складе, по состоянию на 01.05.20ХХ г. составил 80000 грн., по состоянию на 01.06.20ХХ г. — 60000 грн.

В мае предприятием произведена отгрузка готовой продукции (по ценам реализации) на сумму 150000 грн., кроме того, НДС — 30000 грн. Всего к оплате — 180000 грн.

Имеются следующие данные о производственных расходах за май:

1) сумма прямых производственных расходов составила 75000 грн., в том числе заработная плата с начислениями — 35000,00 грн.;

2) общепроизводственные расходы составили:

— переменные — 5000 грн.;

— постоянные распределенные — 20000 грн.;

— постоянные нераспределенные — 10000 грн.

Ниже приведены бухгалтерские записи для отражения производства и реализации готовой продукции.

Доходы и расходы от реализации готовой продукции на условиях предоплаты

По договору поставки предприятие (плательщик НДС) получило предоплату от покупателя в сумме 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.). Производственная себестоимость реализованной продукции составила 120000 грн.

Учет доходов и расходов от реализации товаров

Доходы от реализации товаров учитываются на субсчете 702 «Доход от реализации товаров»:

— по кредиту отражается признание дохода;

— по дебету отражается сумма непрямых налогов, а в конце отчетного периода — списание чистого дохода на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Себестоимость реализованных товаров учитывается на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров»:

— по дебету отражается признание расходов в сумме себестоимости реализованных товаров;

— по кредиту в конце отчетного периода отражается списание расходов в дебет субсчета 791.

Налоговый учет. Доходы от продажи товаров включаются в состав дохода от операционной деятельности (п. 135.1 НК), за исключением НДС, полученного (начисленного) плательщиком НДС на стоимость реализованных товаров (п.п. 136.1.2 НК). Доход от продажи товаров отражается в строке 02 декларации по налогу на прибыль предприятия за тот отчетный период, в котором состоялась передача права собственности на них покупателю.

Что же касается расходов, формирующих себестоимость проданных товаров, то они признаются в налоговом учете в том периоде, когда были признаны доходы от реализации таких товаров. В декларации по налогу на прибыль предприятия себестоимость реализованных товаров приводится в строке 05.1.

А теперь приведем пример отражения доходов и расходов от продажи товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Доходы и расходы от реализации товаров в оптовой торговле на условиях последующей оплаты

Предприятие оптовой торговли отгрузило покупателю на основании договора купли-продажи товары на сумму 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.). Себестоимость реализованных товаров составляет 18000 грн. Товары отгружены на условиях последующей оплаты.

Доходы и расходы от реализации товаров в оптовой торговле на условиях предоплаты

Предприятие оптовой торговли получило от покупателя предоплату за товары на сумму 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.). После получения предоплаты товары были отгружены в полном объеме. Себестоимость реализованных товаров составляет 18000 грн.

Доходы и расходы от реализации товаров в розничной торговле

Предприятие розничной торговли реализовало товары на сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.). Сумма торговой наценки на реализованные товары, определенная по методу среднего процента, составила 18000 грн.

Доходы и расходы от реализации товаров в оптовой торговле на условиях бартерных расчетов в обмен на неподобные активы с частичной доплатой денежными средствами

Предприятие оптовой торговли осуществило обмен товаров на грузовой автомобиль.

Стоимость товаров по ценам реализации составляет 48000 грн. (в том числе НДС — 8000 грн.), себестоимость — 35000 грн.

Первоначальная стоимость грузового автомобиля — 70000 грн., сумма начисленного износа — 20000 грн. Справедливая стоимость принята на уровне остаточной и составляет 50000 грн.

Доплата денежными средствами составляет 12000 грн., НДС — 2000 грн.

Уменьшение дохода в случае реализации товаров со скидками

Предприятие оптовой торговли отгрузило покупателям товары на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Себестоимость реализованных товаров — 80000 грн. Согласно договору купли-продажи товаров оплата осуществляется в течение 30 дней с момента отгрузки. Кроме того, договором предусмотрено, что в случае оплаты в течение первых 10 календарных дней после поставки покупателю предоставляется скидка «сконто» на оплату товаров в размере 5 %. Покупатель перечислил оплату в сумме 114000 грн. через 6 календарных дней после отгрузки.

Уменьшение дохода при возврате товаров

Предприятие оптовой торговли отгрузило покупателям товары на сумму 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.). Себестоимость реализованных товаров — 40000 грн. Покупатель перечислил оплату за товары в сумме 48000 грн., а товары на сумму 12000 грн. (по продажным ценам) вернул как дефектные. Себестоимость возвращенных товаров — 8000 грн.

Доходы и расходы от реализации товаров по договору комиссии

Между предприятиями А и Б заключен договор комиссии. Согласно условиям договора предприятие А (комитент) поручает предприятию Б (комиссионеру) продать товар по стоимости, указанной комитентом, — 24000 грн., в том числе НДС (20 %) — 4000 грн. После выполнения договора комитент перечисляет на банковский счет комиссионера сумму комиссионного вознаграждения — 600 грн., в том числе НДС (20 %) — 100 грн.

По данным бухгалтерского учета предприятия А (комитента), балансовая стоимость товара составляет 15000 грн.

Учет доходов и расходов от выполнения работ и предоставления услуг

Доходы от выполнения работ и предоставления услуг учитываются на субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг»:

— по кредиту отражается признание дохода;

— по дебету отражается сумма непрямых налогов, а в конце отчетного периода — списание чистого дохода на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Себестоимость выполненных работ и предоставленных услуг учитывается на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»:

— по дебету в корреспонденции с кредитом счета 23 «Производство» отражается признание расходов в сумме себестоимости реализованных работ и услуг;

— по кредиту в конце отчетного периода отражается списание расходов в дебет субсчета 791.

Налоговый учет. Доходы от выполнения работ (услуг) включаются в состав дохода от операционной деятельности (п. 135.1 НК), за исключением налога на добавленную стоимость, полученного (начисленного) плательщиком НДС на стоимость выполненных работ (предоставленных услуг) (п.п. 136.1.2 НК). Доход отражается в строке 02 декларации по налогу на прибыль предприятия за тот отчетный период, в котором состоялось признание дохода (составление акта выполненных работ).

Расходы, формирующие себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг, признаются в налоговом учете расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких работ и услуг. В декларации по налогу на прибыль предприятия себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг находит отражение в строке 05.1.

Доходы и расходы от выполнения работ на условиях последующей оплаты

Предприятие по договору подряда выполнило заказчику модернизацию системы отопления в офисном здании. Стоимость выполненных работ составила 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), себестоимость — 7000 грн. Подписан акт выполненных работ, получена оплата.

Доходы и расходы от выполнения работ (предоставления услуг) на условиях частичной предоплаты

По договору подряда предприятие (плательщик НДС) получило частичную предоплату от заказчика в сумме 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Общая стоимость работ по договору составляет 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), себестоимость работ — 7000 грн. Остальная часть стоимости работ была оплачена заказчиком после подписания акта выполненных работ.

Учет прочих доходов и расходов операционной деятельности

Состав доходов от прочей операционной деятельности определяется П(С)БУ 3. Прочие операционные доходы включают доходы от операционной деятельности (кроме доходов (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и учитываются на счете 71 «Прочий операционный доход» в разрезе субсчетов:

— 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»;

— 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»;

— 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;

— 713 «Доход от операционной аренды активов»;

— 714 «Доход от операционной курсовой разницы»;

— 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»;

— 716 «Возмещение ранее списанных активов»;

— 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»;

— 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»;

— 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

По кредиту счета 71 отражается сумма признанных доходов, а по дебету — суммы непрямых налогов в составе этих доходов и списание чистого дохода в кредит субсчета 791 «Результат операционной деятельности».

В ходе операционной деятельности предприятия также возникают расходы, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Согласно П(С)БУ 16 к таким расходам относятся административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы, которые учитываются на следующих счетах:

— 92 «Административные расходы»;

— 93 «Расходы на сбыт»;

— 94 «Прочие расходы операционной деятельности», на котором, в свою очередь, учет расходов ведется в разрезе следующих субсчетов:

— 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»;

— 941 «Расходы на исследования и разработки»;

— 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»;

— 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

— 944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

— 945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

— 946 «Потери от обесценивания запасов»;

— 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;

— 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

По дебету счетов 92, 93, 94 отражаются суммы признанных расходов, а по кредиту — их списание в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности».