Облік доходів, витрат та фінансових результатів основної діяльності

ДОХОДИ, ВИТРАТИ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

До основної діяльності належать операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу.

Облік доходів і витрат від реалізації готової продукції

Доходи від реалізації готової продукції обліковуються на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції»:

— за кредитом відображається визнання доходу;

— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».

Собівартість реалізованої готової продукції обліковується на субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та включає:

— виробничу собівартість продукції, реалізованої протягом звітного періоду;

— нерозподілені постійні загальновиробничі витрати;

— наднормативні виробничі витрати.

За дебетом субрахунку 901 відображається визнання витрат, а за кредитом — списання їх до дебету субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Податковий облік. Будь-які матеріальні цінності, що використовуються в господарській діяльності, чи то готова продукція чи куповані товари, згідно з п.п. 14.1.244 ПК є товарами.

Доходи від продажу готової продукції включаються до доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком ПДВ, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість реалізованих товарів (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід від продажу готової продукції відображається в рядку 02 декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбувся перехід права власності на такий товар до покупця.

Що ж до витрат, то при продажу готової продукції в податковому обліку вони визнаються в розмірі собівартості такої продукції одночасно з визнанням доходу від такої реалізації. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість реалізованої готової продукції відображається в рядку 05.1.

А тепер наведемо приклади відображення операцій з продажу готової продукції в бухгалтерському та податковому обліку.

Доходи та витрати від реалізації готової продукції на умовах подальшої оплати

Залишок готової продукції на підприємстві, що значиться на складі, станом на 01.05.20ХХ р. склав 80000 грн., станом на 01.06.20ХХ р. — 60000 грн.

У травні підприємством проведено відвантаження готової продукції (за цінами реалізації) на суму 150000 грн., крім того, ПДВ — 30000 грн. Усього до оплати — 180000 грн.

Є такі дані про виробничі витрати за травень:

1) сума прямих виробничих витрат склала 75000 грн., зокрема заробітна плата з нарахуваннями — 35000,00 грн.;

2) загальновиробничі витрати склали:

— змінні — 5000 грн.;

— постійні розподілені — 20000 грн.;

— постійні нерозподілені — 10000 грн.

Далі наведено бухгалтерські записи для відображення виробництва та реалізації готової продукції.

Доходи та витрати від реалізації готової продукції на умовах передоплати

За договором постачання підприємство (платник ПДВ) отримало передоплату від покупця в сумі 180000 грн. (зокрема ПДВ — 30000 грн.). Виробнича собівартість реалізованої продукції склала 120000 грн.

Облік доходів і витрат від реалізації товарів

Доходи від реалізації товарів обліковуються на субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»:

— за кредитом відображається визнання доходу;

— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».

Собівартість реалізованих товарів обліковується на субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»:

— за дебетом відображається визнання витрат у сумі собівартості реалізованих товарів;

— за кредитом наприкінці звітного періоду відображається списання витрат до дебету субрахунку 791.

Податковий облік. Доходи від продажу товарів уключаються до складу доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком ПДВ, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість реалізованих товарів (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід від продажу товарів відображається в рядку 02 Декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбулася передача права власності на них покупцю.

Що ж до витрат, що формують собівартість проданих товарів, то вони визнаються в податковому обліку в тому періоді, коли були визнані доходи від реалізації таких товарів. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість реалізованих товарів наводиться в рядку 05.1.

Наведемо приклад відображення доходів і витрат від продажу товарів у бухгалтерському та податковому обліку.

Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах подальшої оплати

Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцю на підставі договору купівлі-продажу товари на суму 30000 грн. (зокрема ПДВ — 5000 грн.). Собівартість реалізованих товарів становить 18000 грн. Товари відвантажено на умовах подальшої оплати.

Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах передоплати

Підприємство оптової торгівлі отримало від покупця передоплату за товари на суму 30000 грн. (зокрема ПДВ — 5000 грн.). Після отримання передоплати товари було відвантажено в повному обсязі. Собівартість реалізованих товарів становить 18000 грн.

Доходи та витрати від реалізації товарів у роздрібній торгівлі

Підприємство роздрібної торгівлі реалізувало товари на суму 60000 грн. (зокрема ПДВ — 10000 грн.). Сума торгової націнки на реалізовані товари, визначена за методом середнього відсотка, склала 18000 грн.

Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах бартерних розрахунків в обмін на неподібні активи з частковою доплатою грошовими коштами

Підприємство оптової торгівлі здійснило обмін товарів на вантажний автомобіль.

Вартість товарів за цінами реалізації становить 48000 грн. (зокрема ПДВ — 8000 грн.), собівартість — 35000 грн.

Первісна вартість вантажного автомобіля — 70000 грн., сума нарахованого зносу — 20000 грн. Справедлива вартість прийнята на рівні залишкової та становить 50000 грн.

Доплата грошовими коштами становить 12000 грн., ПДВ — 2000 грн.

Зменшення доходу в разі реалізації товарів зі знижками

Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцям товари на суму 120000 грн. (зокрема ПДВ — 20000 грн.). Собівартість реалізованих товарів — 80000 грн. Згідно з угодою купівлі-продажу товарів оплата здійснюється протягом 30 днів з моменту відвантаження. Крім того, договором передбачено, що в разі оплати протягом перших 10 календарних днів після постачання покупцю надається знижка «сконто» на оплату товарів у розмірі 5 %. Покупець перерахував оплату в сумі 114000 грн. через 6 календарних днів після відвантаження.

Зменшення доходу при поверненні товарів

Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцям товари на суму 60000 грн. (зокрема ПДВ — 10000 грн.). Собівартість реалізованих товарів — 40000 грн. Покупець перерахував оплату за товари в сумі 48000 грн., а товари на суму 12000 грн. (за продажними цінами) повернув як дефектні. Собівартість повернених товарів — 8000 грн.

Доходи та витрати від реалізації товарів за договором комісії

Між підприємствами А і Б укладено договір комісії. Згідно з умовами договору підприємство А (комітент) доручає підприємству Б (комісіонеру) продати товар за вартістю, зазначеною комітентом, — 24000 грн., зокрема ПДВ (20 %) — 4000 грн. Після виконання договору комітент перераховує на банківський рахунок комісіонера суму комісійної винагороди — 600 грн., зокрема ПДВ (20 %) — 100 грн.

За даними бухгалтерського обліку підприємства А, балансова вартість товару становить 15000 грн.

Облік доходів і витрат від виконання робіт і надання послуг

Доходи від виконання робіт та надання послуг обліковуються на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»:

— за кредитом відображається визнання доходу;

— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».

Собівартість виконаних робіт і наданих послуг обліковується на субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»:

— за дебетом у кореспонденції з кредитом рахунка 23 «Виробництво» відображається визнання витрат у сумі собівартості реалізованих робіт і послуг;

— за кредитом наприкінці звітного періоду відображається списання витрат до дебету субрахунку 791.

Податковий облік. Доходи від виконання робіт (послуг) уключаються до складу доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком податку на додану вартість, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість виконаних робіт (наданих послуг) (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід відображається в рядку 02 декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбулося визнання доходу (складання акта виконаних робіт).

Витрати, що формують собівартість виконаних робіт, наданих послуг, визнаються в податковому обліку витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких робіт і послуг. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість виконаних робіт, наданих послуг відображається в рядку 05.1.

Доходи та витрати від виконання робіт на умовах подальшої оплати

Підприємство за договором підряду виконало замовнику модернізацію системи опалювання в офісній будівлі. Вартість виконаних робіт склала 12000 грн. (зокрема ПДВ — 2000 грн.), собівартість — 7000 грн. Підписано акт виконаних робіт, отримано оплату.

Доходи та витрати від виконання робіт (надання послуг) на умовах часткової передоплати

За договором підряду підприємство (платник ПДВ) отримало часткову передоплату від замовника в сумі 6000 грн. (зокрема ПДВ — 1000 грн.). Загальна вартість робіт за договором становить 12000 грн. (зокрема ПДВ — 2000 грн.), собівартість робіт — 7000 грн. Решту частини вартості робіт було оплачено замовником після підписання акта виконаних робіт.

Облік інших доходів і витрат операційної діяльності

Склад доходів від іншої операційної діяльності визначається П(С)БО 3. Інші операційні доходи включають доходи від операційної діяльності (крім доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)) і обліковуються на рахунку 71 «Інший операційний дохід» у розрізі субрахунків:

— 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

— 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»;

— 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

— 713 «Дохід від операційної оренди активів»;

— 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

— 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки»;

— 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

— 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

— 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів»;

— 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

За кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом — суми непрямих податків у складі цих доходів і списання чистого доходу до кредиту субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Під час операційної діяльності підприємства також виникають витрати, що не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Згідно з П(С)БО 16 до таких витрат належать адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати, що обліковуються на таких рахунках:

— 92 «Адміністративні витрати»;

— 93 «Витрати на збут»;

— 94 «Інші витрати операційної діяльності», на якому, у свою чергу, облік витрат ведеться в розрізі таких субрахунків:

— 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

— 941 «Витрати на дослідження та розробки»;

— 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»;

— 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

— 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

— 946 «Втрати від знецінення запасів»;

— 947 «Недостачі та втрати від псування цінностей»;

— 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

— 949 «Інші витрати операційної діяльності».

За дебетом рахунків 92, 93, 94 відображаються суми визнаних витрат, а за кредитом — їх списання до дебету субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».