Учет доходов, расходов и финансовых результатов от чрезвычайных событий

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СОБЫТИЙ

Чрезвычайными событиями считают стихийное бедствие (землетрясение, оползни, наводнение и т. п.), техногенные аварии, экспроприацию собственности предприятия, принятие новых законов, изменяющих условия осуществления хозяйственной деятельности по сравнению с существующими на дату возникновения договорных и/или других хозяйственных отношений при условии, что такие события не повторяются периодически или не ожидаются в каждом последующем периоде. Это значит, что одно и то же событие может быть чрезвычайным для одного предприятия и обычным для другого. Например, землетрясение может быть обычным событием для предприятия, которое находится за пределами такой зоны. Поэтому классификация события как чрезвычайного является предметом обсуждения руководства компании. Расходы и доходы, которые являются следствием чрезвычайных событий, называют соответственно чрезвычайными расходами и чрезвычайными доходами.

Чрезвычайными расходами являются прямые потери от чрезвычайных событий (уничтоженные активы) и расходы предприятия на осуществление мероприятий, связанных с предупреждением и ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

Чрезвычайные доходы имеют место в случае:

— возмещения чрезвычайных расходов страховыми компаниями;

— благотворительных взносов со стороны других лиц.

Чрезвычайные расходы отражаются в финансовой отчетности за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности в результате этих потерь.

Для отражения доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы», который имеет следующие субсчета:

— 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

— 752 «Прочие чрезвычайные доходы».

По кредиту счета 75 отражается сумма признанных чрезвычайных доходов, а по дебету — списание их в кредит субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Учет расходов, связанных с чрезвычайными событиями, ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы». По дебету этого счета отражается сумма признанных чрезвычайных расходов, по кредиту — их списание в дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Счет 99 «Чрезвычайные расходы» имеет следующие субсчета:

— 991 «Потери от стихийного бедствия»;

— 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;

— 993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Налоговый учет

Отражение чрезвычайных потерь в налоговом учете зависит от того, какое именно имущество плательщика налога пострадало.

Основные средства. Так, согласно п. 146.16 НК «в случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в случае если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств». Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога в налоговом периоде их получения (п.п. 140.1.6 НК).

Что же касается налога на добавленную стоимость, то согласно п. 189.9 НК, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Вместе с тем эта норма не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, которое подтверждается в соответствии с законодательством или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Товары. Согласно п.п. 140.1.6 НК, если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес такие убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения.

Следует заметить, что термин «застрахованные убытки» действующим законодательством не определен. Налоговые органы считают, что датой получения дохода в виде страхового возмещения в контексте положений НК признается дата принятия страховщиком решения о страховой выплате страхователю. Застрахованные убытки, понесенные страхователем, относятся к составу его расходов в налоговом периоде, в котором был составлен страховой акт (аварийный сертификат) («Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 2).

Уничтожение товаров вследствие наводнения и получение страхового возмещения

Потери товаров вследствие наводнения составили 300000 грн. Товар был застрахован. Сумма возмещения страховой компанией согласно уведомлениям составила 260000 грн., поэтому убыток предприятия вследствие наводнения составляет 100000 грн. (300000 грн. + 60000 грн. - 260000 грн.).

Уничтожение основных средств и товаров вследствие землетрясения и получение страхового возмещения

Предприятие понесло потери вследствие землетрясения на сумму 600000 грн., в том числе:

— потери товаров, себестоимость которых — 40000 грн., кроме того НДС — 8000 грн.;

— потери основных средств, остаточная стоимость которых — 560000 грн. (первоначальная стоимость — 900000 грн., износ — 340000 грн.).

Имущество было застраховано.

Страховой компанией возмещены убытки в сумме 400000 грн. за застрахованные основные средства. Благотворительные взносы сторонних лиц — 300000 грн.