Облік доходів, витрат і фінансових результатів від надзвичайних подій

ДОХОДИ, ВИТРАТИ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ВІД НАДЗВИЧАЙНИХ ПОДІЙ

Надзвичайними подіями вважають стихійне лихо (землетрус, обвали, повінь тощо), техногенні аварії, експропріацію власності підприємства, ухвалення нових законів, що змінюють умови здійснення господарської діяльності порівняно з тими, що існують на дату виникнення договірних та/або інших господарських відносин за умови, що такі події не повторюються періодично або не очікуються в кожному подальшому періоді. Це означає, що одна й та сама подія може бути надзвичайною для одного підприємства і звичайною для іншого. Наприклад, землетрус може бути звичайною подією для підприємства, що перебуває за межами такої зони. Тому класифікація події як надзвичайної є предметом обговорення керівництва компанії. Витрати та доходи, що є наслідком надзвичайних подій, називають відповідно надзвичайними витратами та надзвичайними доходами.

Надзвичайними витратами є прямі втрати від надзвичайних подій (знищені активи) та витрати підприємства на здійснення заходів, пов’язаних з попередженням і ліквідацією наслідків надзвичайних подій.

Надзвичайні доходи мають місце у випадку:

— відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями;

— благодійних внесків з боку інших осіб.

Надзвичайні витрати відображаються у фінансовій звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в результаті цих втрат.

Для відображення доходів, отриманих у результаті надзвичайних подій, застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи», що має такі субрахунки:

— 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

— 752 «Інші надзвичайні доходи».

За кредитом рахунка 75 відображається сума визнаних надзвичайних доходів, а за дебетом — списання їх до кредиту субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій».

Облік витрат, пов’язаних з надзвичайними подіями, ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати». За дебетом цього рахунка відображається сума визнаних надзвичайних витрат, за кредитом — їх списання до дебету субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій».

Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» має такі субрахунки:

— 991 «Втрати від стихійного лиха»;

— 992 «Втрати від техногенних катастроф та аварій»;

— 993 «Інші надзвичайні витрати».

Податковий облік

Відображення надзвичайних втрат у податковому обліку залежить від того, яке саме майно платника податку постраждало.

Основні засоби. Так, згідно з п. 146.16 ПК «у разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або якщо за не залежними від платника податку обставинами основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені або підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів у результаті загрози або неминучості їх заміни, руйнування чи ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта основних засобів». Якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку — страхувальника, то застраховані збитки, понесені таким платником податку у зв’язку з веденням господарської діяльності, уключаються до його витрат за податковий період, в якому він зазнав збитків, а будь-які суми страхового відшкодування зазначених збитків уключаються до доходів такого платника податку в податковому періоді їх отримання (п.п. 140.1.6 ПК).

Що ж до податку на додану вартість, то згідно з п. 189.9 ПК, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідовуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Разом з тим ця норма не розповсюджується на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідовуються у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням в результаті дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, зокрема в разі розкрадання основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розбирання або перетворення основних виробничих чи невиробничих засобів іншим способом, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Товари. Згідно з п.п. 140.1.6 ПК, якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку — страхувальника, то застраховані збитки, понесені таким платником податку у зв’язку з веденням господарської діяльності, уключаються до його витрат за податковий період, в якому він зазнав таких збитків, а будь-які суми страхового відшкодування зазначених збитків уключаються до доходів такого платника податку за податковий період їх отримання.

Слід зазначити, що термін «застраховані збитки» чинним законодавством не визначено. Податкові органи вважають, що датою отримання доходу у вигляді страхового відшкодування в контексті положень ПК визнається дата прийняття страховиком рішення про страхову виплату страхувальнику. Застраховані збитки, понесені страхувальником, належать до складу його витрат у податковому періоді, в якому було складено страховий акт (аварійний сертифікат) («Вісник податкової служби України», 2012, № 2).

Знищення товарів унаслідок повені та отримання страхового відшкодування

Втрати товарів унаслідок повені склали 300000 грн. Товар було застраховано. Сума відшкодування страховою компанією згідно з повідомленням склала 260000 грн., тому збиток підприємства внаслідок повені становить 100000 грн. (300000 грн. + 60000 грн. - 260000 грн.).

Знищення основних засобів і товарів унаслідок землетрусу та отримання страхового відшкодування

Підприємство зазнало втрат унаслідок землетрусу на суму 600000 грн., зокрема:

— втрати товарів, собівартість яких — 40000 грн., крім того ПДВ — 8000 грн.;

— втрати основних засобів, залишкова вартість яких — 560000 грн. (первісна вартість — 900000 грн., знос — 340000 грн.).

Майно було застраховано.

Страховою компанією відшкодовано збитки в сумі 400000 грн. за застраховані основні засоби. Благодійні внески сторонніх осіб — 300000 грн.