ВЫ ЕЩЕ НЕ ОТЧИТАЛИСЬ ПО ФСН? — ЕСТЬ ВРЕМЯ ДО 20 ФЕВРАЛЯ
Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 11.01.12 г. № 04-39/10-25
«О сроках представления налоговой декларации на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу и приобретении статуса плательщика такого налога»
В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики рассмотрен запрос редакции журнала «БАЛАНС-АГРО» (от 06.01.12 г. № 1), в котором затрагиваются вопросы относительно сроков представления налоговой декларации на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу и приобретения статуса плательщика такого налога.
Порядок и сроки представления налоговой декларации на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу определены статьей 306 Налогового кодекса Украины. Пунктом 306.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позже 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 этого Кодекса.
Уплата налога производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (пункт 306.2 статьи 306 Налогового кодекса Украины).
Порядок приобретения и отмены статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога определен статьей 308 Налогового кодекса Украины.
Пунктом 308.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса налогоплательщика подают до 1 февраля текущего года:
общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), — органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете);
отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
сведения (справку) о наличии земельных участков — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.
При этом срок уплаты налога при представлении до 1 февраля налоговой декларации на текущий год остается неизменным, то есть в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, как это определено пунктом 306.2 статьи 306 Налогового кодекса Украины.
То есть имеется несогласованность между пунктом 306.1 статьи 306 и пунктом 308.1 статьи 308 Налогового кодекса Украины в подходах к срокам представления налоговых деклараций на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу.
Одним из принципов налогового законодательства является презумпция правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа (подпункт 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины). При этом в случае, когда нормы Кодекса противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика (пункт 56.21 статьи 56 Налогового кодекса Украины).
При таких обстоятельствах указанные несогласованности требуют дальнейшего законодательного совершенствования путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Украины.
До законодательного урегулирования норм пункта 306.1 статьи 306 и пункта 308.1 статьи 308 Налогового кодекса Украины, с учетом норм пунктов 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины, норм пункта 56.21 статьи 56 этого Кодекса, а также того, что уплата налога не привязана к сроку представления налоговой декларации на текущий год и осуществляется в сроки, установленные Налоговым кодексом Украины, считаем, что соответствующая налоговая декларация на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, сведения (справка) о наличии земельных участков могут представляться налогоплательщиком в сроки, установленные пунктом 306.1 статьи 306 Налогового кодекса Украины.
Ввиду изложенного Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в соответствии со статьями 14, 17 и 24 Закона Украины «О комитетах Верховной Рады Украины» (с изменениями) просит учитывать указанное разъяснение при подготовке налоговых консультаций налогоплательщикам по аналогичным вопросам и учесть в дальнейшей работе.
Председатель Комитета В. Хомутынник
Комментарий редакции
Публикуя в прошлом номере («Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 2 (26), с. 62) календарь плательщика налогов, мы советовали вам подать налоговую декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу (далее — ФСН) на 2012 г. и расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства за 2011 г. до 01.02.2012 г. Однако даже у тех, кто этого не сделал до сих пор, как видим, есть надежда на то, что наказание за несвоевременную подачу отчетности по ФСН они не будут нести, равно как и не лишатся статуса плательщика ФСН.
И нужно же было ВРУ принять Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины о совершенствовании отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI, который, внеся изменения в п. 306.1 НК, вовсе пренебрег п. 308.1! Вот и вышло, что в одном и том же нормативно-правовом акте содержатся разные нормы.
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики, как видим, обратил внимание на принцип презумпции правомерности решений плательщика и правило конфликта интересов, руководствуясь которыми и сделал вывод о том, что как отчитываться по ФСН (путем подачи общей налоговой и отчетной налоговой деклараций), так и подтверждать статус плательщика ФСН (подавая расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства и сведения (справку) о наличии земельных участков) можно до 20.02.2012 г.
Однако налоговики на местах могут не согласиться с подобной позицией и будут иметь для этого веские основания. Дело в том, что в п. 306.1 НК (именно он содержит срок 20.02), идет речь только о подаче налоговой декларации, в то время как требование подачи расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства и сведений (справки) о наличии земельных участков содержится исключительно в п. 308.1 НК (в котором указана дата 01.02).
Подтверждение статуса плательщика без подачи налоговой декларации выглядит нелогичным, поэтому комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики и решил отложить обе процедуры, которые на практике сливаются в одну, до 20.02. Но есть одно «но»: ни одна из норм НК не разрешает подавать расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства и сведения (справку) о наличии земельных участков позднее 01.02.
Наиболее рациональным способом выхода из ситуации представляется внесение изменений непосредственно в текст НК, которые гармонизировали бы положения пп. 306.1 и 308.1, на что и указывает комитет. Однако теперь это не сделано, потому тем, кто еще не подал соответствующую налоговую отчетность по ФСН, советуем взять на вооружение комментируемое письмо.
Юрий Товстопят
