Подача финотчетов в ГНИ: аппетит придет во время еды?
Какие именно финансовые отчеты нужно подать в ГНИ по итогам 2011 года?
В соответствии с п. 46.2 Налогового кодекса Украины (далее — НК) «плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации».
Согласно ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (Закон о бухучете) «финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период».
Закон о бухучете фактически выделяет два формата финотчетности: полный и сокращенный.
Пункт 3 ст. 11 Закона о бухучете называет сокращенной финотчетность в составе баланса и отчета о финрезультатах. В этом режиме работают бухгалтеры субъектов малого предпринимательства и иностранных субъектов хоздеятельности.
Остальные юрлица (кроме «бюджетников») должны подавать финотчет в полном формате, который согласно п. 2 ст. 11 Закона о бухучете включает:
«баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам».
Отметим, что, вопреки широко распространенному заблуждению, примечания не ограничиваются лишь формой № 5. Приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302 было установлено два режима подачи примечаний:
1. Тем предприятиям, которые не должны обнародовать свою финотчетность, нужно, помимо формы № 5, обязательно описать в примечаниях дополнительно информацию, предусмотренную такими ПСБУ:
«1 «Общие требования к финансовой отчетности» — абзац 6 пункта 19;
6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» — пункты 20, 21, 23;
7 «Основные средства» — подпункт 36.1 пункта 36;
8 «Нематериальные активы» — подпункт 36.1 пункта 36;
9 «Запасы» — абзац 7 пункта 29;
10 «Дебиторская задолженность» — подпункт 13.1 пункта 13;
16 «Расходы» — абзац 3 пункта 32».
2. Тем предприятиям, которые по Закону о бухучете должны обнародовать свой финотчет*, дополнительно к форме № 5 нужно раскрыть всю информацию, предусмотренную всеми ПСБУ.
* Согласно п. 4 ст. 14 Закона о бухучете к таковым относятся «открытые акционерные общества, предприятия — эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения».
Дополнительная информация приводится в примечаниях «в самостоятельно избранном виде (письменное объяснение, таблица, график и т. п.)».
Особое внимание нужно обратить на форму № 6, которая представляет нередко довольно деликатные сведения о деятельности компании в разрезе сегментов. Этот отчет в соответствии с п. 2 ПСБУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» должен составляться «предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятие) независимо от форм собственности (кроме малых предприятий, неприбыльных организаций, банков и бюджетных учреждений), если предприятие обязано обнародовать годовую финансовую отчетность или предприятие занимает монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или если в отношении продукции (товаров, работ, услуг) предприятия до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывающие услуги по централизованному водоснабжению и водоотведение».
Выполнение главбухом всех вышеописанных требований даст результат в виде полноценного годового финансового отчета.
В принципе, формулировка п. 46.2 НК позволяет налоговикам затребовать у предприятий все формы и все примечания, которые должны составляться таким предприятием согласно всем предписаниям Минфина.
Нам трудно оценить грядущие аппетиты налоговиков.
С точки зрения здравого смысла для мониторинга налогообложения прибыли им было бы достаточно только формы № 2. Однако опасаемся, что этим они не ограничатся. Впрочем, дождемся внятного мнения налоговиков.
Иван Чалый
