ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ... И УМЕНЬШЕНИЕ (ВОССТАНОВЛЕНИЕ) ПОЛЕЗНОСТИ
ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Пример Уменьшение полезности объекта основных средств, ранее не переоценивавшихся
На балансе предприятия числится шлифовальный станок, по которому состоялись события, повлекшие уменьшение полезности этого объекта. Начальные данные приведем в таблице.
| № п/п | Показатель | Сумма |
| 1 | Первоначальная стоимость объекта | 25000,00 |
| 2 | Сумма износа на дату уменьшения полезности | 11500,00 |
| 3 | Остаточная стоимость (стр. 1 - стр. 2) | 13500,00 |
| 4 | Сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату уменьшения полезности | 10500,00 |
| 5 | Сумма уменьшения полезности объекта (стр. 4 - стр. 3) | 3000,00 |
В бухгалтерском учете уменьшение полезности объекта основных средств будет отражено следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Отражены потери от уменьшения полезности объекта основных средств, который раньше не переоценивался | 972 | 131 | 3000,00 |
| 2 | Списана сумма расходов на финансовый результат | 793 | 972 | 3000,00 |
Пример Уменьшение полезности объекта основных средств, отраженного по переоцененной стоимости (сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок)
На балансе предприятия числится шлифовальный станок, по которому состоялись события, повлекшие уменьшение полезности этого объекта. Начальные данные приведем в таблице.
| № п/п | Показатель | Сумма |
| 1 | Переоцененная первоначальная стоимость объекта | 35000,00 |
| 2 | Сумма износа на дату уменьшения полезности | 16100,00 |
| 3 | Остаточная стоимость (стр. 1 - стр. 2) | 18900,00 |
| 4 | Сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату уменьшения полезности | 12500,00 |
| 5 | Сумма уменьшения полезности объекта (стр. 4 - стр. 3) | 6400,00 |
| 6 | Сумма дооценки остаточной стоимости объекта, числящегося в составе дополнительного капитала | 5400,00 |
| 7 | Сумма превышения уменьшения полезности над суммой дооценки в составе другого дополнительного капитала (стр. 5 - стр. 6) | 1000,00 |
В бухгалтерском учете уменьшение полезности объекта основных средств будет отражено следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Отнесены потери от уменьшения полезности объекта основных средств в уменьшение дополнительного капитала в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над уценками | 423 | 131 | 5400,00 |
| 2 | Отнесены потери от уменьшения полезности объекта основных средств в состав текущих расходов в сумме превышения уменьшения полезности над суммой дооценки, отраженной в составе другого дополнительного капитала | 972 | 131 | 1000,00 |
| 3 | Списана сумма расходов на финансовый результат | 793 | 972 | 1000,00 |
Пример Уменьшение полезности объекта основных средств, отраженного по переоцененной стоимости (сумма предыдущих уценок превышает сумму дооценок)
На балансе предприятия числится шлифовальный станок, по которому состоялись события, повлекшие уменьшение полезности этого объекта. Начальные данные приведем в таблице.
| № п/п | Показатель | Сумма |
| 1 | Переоцененная первоначальная стоимость объекта | 22750,00 |
| 2 | Сумма износа на дату уменьшения полезности | 10465,00 |
| 3 | Остаточная стоимость (стр. 1 - стр. 2) | 12285,00 |
| 4 | Сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату уменьшения полезности | 11500,00 |
| 5 | Сумма уменьшения полезности объекта (стр. 4 - стр. 3) | 785,00 |
| 6 | Сумма превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок | 1215,00 |
В бухгалтерском учете уменьшение полезности объекта основных средств будет отражено следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Отнесены потери от уменьшения полезности объекта основных средств в состав текущих расходов | 972 | 131 | 785,00 |
| 2 | Списана сумма расходов на финансовый результат | 793 | 972 | 785,00 |
Согласно нормам п. 18 П(С)БУ 28, если признаки уменьшения полезности актива перестали существовать, то выгоды от восстановления полезности актива признаются другим доходом, а в отношении активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, — в порядке, предусмотренном соответствующим П(С)БУ (а именно: П(С)БУ 7) с одновременным увеличением его балансовой (остаточной) стоимости . После восстановления полезности амортизируемого актива начисление амортизации осуществляется исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости актива и пересмотренного (при изменении) срока его полезного использования (эксплуатации). Балансовая (остаточная) стоимость актива, увеличенная в результате восстановления его полезности, не должна превышать балансовую (остаточную) стоимость этого актива, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.
Пример определения суммы выгод от восстановления полезности актива приведен в приложении 2 к П(С)БУ 28.
В соответствии с нормами п. 32 П(С)БУ 7 сумма выгод от восстановления полезности объекта основных средств, признанная в соответствии с П(С)БУ 28, отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств, а именно: Дт 131 «Износ основных средств» — Кт 742 «Доход от восстановления полезности активов».
Выгоды от восстановления полезности объектов основных средств, отраженных в учете по переоцененной стоимости, отражаются в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 20 П(С)БУ 7.
Восстановление полезности объекта основных средств, ранее не переоценивавшегося
На балансе предприятия числится шлифовальный станок, по которому состоялись события, повлекшие восстановление полезности этого объекта после устранения причин предыдущего уменьшения его полезности. Начальные данные приведем в таблице.
| № п/п | Показатель | Сумма |
| 1 | Первоначальная стоимость объекта | 25000,00 |
| 2 | Сумма износа на дату восстановления полезности | 14500,00 |
| 3 | Остаточная стоимость (стр. 1 - стр. 2) | 10500,00 |
| 4 | Сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату восстановления полезности | 12500,00 |
| 5 | Сумма выгод от восстановления полезности (стр. 4 - стр. 3) | 2000,00 |
| 6 | Сумма потерь от уменьшения полезности объекта | 3000,00 |
В бухгалтерском учете восстановление полезности объекта основных средств будет отражено следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Отражено восстановление полезности объекта основных средств, ранее не переоценивавшегося | 131 | 742 | 2000,00 |
| 2 | Списана сумма дохода на финансовый результат | 742 | 793 | 2000,00 |
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Согласно п. 146.21 НК плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации. Обращаем внимание, что проведение индексации является правом, а не обязанностью (т. е. она проводится по желанию плательщика налога).
Переоценка проводится по всем основным средствам (т. е. по тем из них, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия). Непроизводственные основные средства переоценке не подлежат. Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Отметим, что хотя в НК переоценка и названа ежегодной, в действительности она может проводиться не ежегодно. Ее проведение (или непроведение) зависит от величины коэффициента индексации (Кі), рассчитываемого по следующей формуле:
Kі = [І(а-і) - 10] : 100,
где І(а-і) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Индексация проводится только в том случае, если рассчитанный коэффициент индексации превышает единицу (т. е. если годовой индекс инфляции более 110 %). При этом индексация осуществляется путем умножения амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации (Kі).
Если значение Kі не больше единицы (т. е. когда индекс инфляции за год менее 110 %), то стоимость объектов основных средств в налоговом учете не переоценивается.
По результатам 2011 года плательщики налога на прибыль не могут проводить переоценки основных средств, ведь годовой индекс инфляции значительно меньше 110 %.
В последнее время в стране сложилась ситуация, когда годовой индекс инфляции не достигает 110 %. Так, последним годом, в котором плательщики налога имели право на проведение индексации балансовой стоимости групп основных фондов (докодексный предшественник налоговой переоценки), был 2009 г. Надеемся, что в будущем ситуация в стране будет улучшаться, а потому значение годового индекса инфляции будет позволять не проводить переоценки основных средств в налоговом учете.
Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка, и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года (т. е. по состоянию на 1 января). Поэтому в новом году сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (отражаемая в столбике 1 таблицы 1 «Начисленная амортизация за отчетный (налоговый) период» приложения АМ к декларации по налогу на прибыль предприятия) и начисленной амортизации основных средств, в частности (отражаемой в столбике 2 «основных средств и других необоротных активов» этой же таблицы), будет рассчитываться уже из переоцененной стоимости, подлежащей амортизации.
Поскольку сумма переоценки увеличивает балансовую стоимость объектов основных средств на начало года, то в результате после ее проведения будет амортизироваться уже проиндексированная (т. е. увеличенная на коэффициент индексации) стоимость объектов. А следовательно, плательщик налога в итоге сможет увеличить сумму своих амортизационных отчислений и, как следствие, уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Кроме того, проведение переоценки принесет плательщику налога выгоды и в увеличении суммы 10 % «ремонтного» лимита, в рамках которой предприятию разрешено относить на расходы отчетного (налогового) периода, учитываемые при расчете объекта налогообложения, расходы на ремонт и улучшение основных средств. Ведь предельная сумма расходов на улучшение основных средств (10 %) будет определяться исходя из балансовой стоимости всех основных средств на начало года, т. е. от уже проиндексированной (увеличенной) их балансовой стоимости.
Следует отметить также, что проведение переоценки основных средств, предусмотренное налоговым законодательством, плательщик налога имеет право отражать и в своем бухгалтерском учете в соответствии с абз. 4 п. 16 П(С)БУ 7. При этом бухгалтерский учет такой переоценки идентичен учету дооценки, предусмотренной бухгалтерскими правилами.
Переоценка основных средств в налоговом учете
На предприятии по состоянию на 01.01.2013 г. в налоговом учете числились основные средства следующей балансовой стоимостью (приведены обобщенные данные по группам):
| Группа основных средств | Амортизируемая стоимость, грн. | Накопленная амортизация, грн. |
| группа 2 | — | — |
| группа 3 | 980000 | 180000 |
| группа 4 | 250000 | 50000 |
| группа 5 | 160000 | 20000 |
| группа 6 | 120000 | 30000 |
| группа 7 | — | — |
| группа 8 | — | — |
| группа 9 | 2500 | 500 |
| Итого | 1512500 | 280500 |
Индекс инфляции за 2012 год (условно) — 110,1 %.
Рассчитаем коэффициент индексации:
Kі = [110,1 - 10] : 100 = 1,001.
Расчет переоценки амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по результатам 2012 года по состоянию на 01.01.2013 г. приведены в таблице:
| Группа основных средств | Амортизируемая стоимость на 01.01.2013 г., грн. | Накопленная амортизация на 01.01.2013 г., грн. | ||
| до индексации | после индексации | до индексации | после индексации | |
| группа 2 | — | — | — | — |
| группа 3 | 980000 | 980980 | 180000 | 180180 |
| группа 4 | 250000 | 250250 | 50000 | 50050 |
| группа 5 | 160000 | 160160 | 20000 | 20020 |
| группа 6 | 120000 | 120120 | 30000 | 30030 |
| группа 7 | — | — | — | — |
| группа 8 | — | — | — | — |
| группа 9 | 2500 | 2502,50 | 500 | 500,50 |
| Итого | 1512500 | 1514012,50 | 280500 | 280780,50 |
Таким образом, после переоценки основных средств в налоговом учете значение амортизируемой стоимости всех основных средств выросло со 1512500 грн. до 1514012,50 грн. (т. е. на 1512,50 грн.). Сумма накопленной амортизации при этом выросла с 280500 грн. до 280780,50 грн. (280,50 грн.). Балансовая стоимость всех групп основных средств, следовательно, выросла на 1232 грн. (1512,50 грн. - 280,50 грн.).
