Переоцінка основних засобів і зменшення (відновлення) корисності
Переоцінка вартості основних засобів у бухгалтерському обліку
Зменшення корисності об’єкта основних засобів, який раніше не переоцінювався
На балансі підприємства значиться шліфувальний верстат, щодо якого відбулися події, які призвели до зменшення корисності цього об’єкта. Початкові дані наведемо в таблиці.
| № з/п | Показник | Сума |
| 1 | Первісна вартість об’єкта | 25000,00 |
| 2 | Сума зносу на дату зменшення корисності | 11500,00 |
| 3 | Залишкова вартість (ряд. 1 - ряд. 2) | 13500,00 |
| 4 | Сума очікуваного відшкодування для об'єкта на дату зменшення корисності | 10500,00 |
| 5 | Сума зменшення корисності об’єкта (ряд. 4 - ряд. 3) | 3000,00 |
У бухгалтерському обліку зменшення корисності об’єкта основних засобів буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума | ||
| 1 | Відображено втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів, який раніше не переоцінювався | 972 | 131 | 3000,00 |
| 2 | Списано суму витрат на фінансовий результат | 793 | 972 | 3000,00 |
Зменшення корисності об’єкта основних засобів, відображеного за переоціненою вартістю (сума попередніх дооцінок перевищує суму уцінок)
На балансі підприємства значиться шліфувальний верстат, щодо якого відбулися події, які призвели до зменшення корисності цього об’єкта. Початкові дані наведемо в таблиці.
| № з/п | Показник | Сума |
| 1 | Переоцінена первісна вартість об’єкта | 35000,00 |
| 2 | Сума зносу на дату зменшення корисності | 16100,00 |
| 3 | Залишкова вартість (ряд. 1 - ряд. 2) | 18900,00 |
| 4 | Сума очікуваного відшкодування для об’єкта на дату зменшення корисності | 12500,00 |
| 5 | Сума зменшення корисності об’єкта (ряд. 4 - ряд. 3) | 6400,00 |
| 6 | Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта, що значиться у складі додаткового капіталу | 5400,00 |
| 7 | Сума перевищення зменшення корисності над сумою дооцінки у складі іншого додаткового капіталу (ряд. 5 - ряд. 6) | 1000,00 |
У бухгалтерському обліку зменшення корисності об’єкта основних засобів буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума | ||
| 1 | Віднесено втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів у зменшення додаткового капіталу в межах суми перевищення попередніх дооцінок над зниженнями ціни | 423 | 131 | 5400,00 |
| 2 | Віднесено втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів до складу поточних витрат у сумі перевищення зменшення корисності над сумою дооцінки, відображеної у складі іншого додаткового капіталу | 972 | 131 | 1000,00 |
| 3 | Списано суму витрат на фінансовий результат | 793 | 972 | 1000,00 |
Зменшення корисності об’єкта основних засобів, відображеного за переоціненою вартістю (сума попередніх уцінок перевищує суму дооцінок)
На балансі підприємства значиться шліфувальний верстат, щодо якого відбулися події, які призвели до зменшення корисності цього об’єкта. Початкові дані наведемо в таблиці.
| № з/п | Показник | Сума |
| 1 | Переоцінена первісна вартість об’єкта | 22750,00 |
| 2 | Сума зносу на дату зменшення корисності | 10465,00 |
| 3 | Залишкова вартість (ряд. 1 - ряд. 2) | 12285,00 |
| 4 | Сума очікуваного відшкодування для об’єкта на дату зменшення корисності | 11500,00 |
| 5 | Сума зменшення корисності об’єкта (ряд. 4 - ряд. 3) | 785,00 |
| 6 | Сума перевищення попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок | 1215,00 |
У бухгалтерському обліку зменшення корисності об’єкта основних засобів буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума | ||
| 1 | Віднесено втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів до складу поточних витрат | 972 | 131 | 785,00 |
| 2 | Списано суму витрат на фінансовий результат | 793 | 972 | 785,00 |
Згідно з нормами п. 18 П(С)БО 28, якщо ознаки зменшення корисності активу перестали існувати, то вигоди від відновлення корисності активу визнаються іншим доходом, а щодо активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, — у порядку, передбаченому відповідним П(С)БО (а саме: П(С)БО 7) з одночасним збільшенням його балансової (залишкової) вартості. Після відновлення корисності активу, що амортизується, нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації). Балансова (залишкова) вартість активу, збільшена в результаті відновлення його корисності, не повинна перевищувати балансову (залишкову) вартість цього активу, визначену на дату відновлення корисності без урахування попередньої суми втрат від зменшення його корисності.
Приклад визначення суми вигод від відновлення корисності активу наведено в додатку 2 до П(С)БО 28.
Відповідно до норм п. 32 П(С)БО 7 сума вигод від відновлення корисності об’єкта основних засобів, визнана відповідно до П(С)БО 28, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об'єкта основних засобів, а саме: Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 742 «Дохід від відновлення корисності активів».
Вигоди від відновлення корисності об'єктів основних засобів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, відображаються в порядку, передбаченому абз. 1 п. 20 П(С)БО 7.
Відновлення корисності об’єкта основних засобів, який раніше не переоцінювався
На балансі підприємства значиться шліфувальний верстат, щодо якого відбулися події, які призвели до відновлення корисності цього об’єкта після усунення причин попереднього зменшення його корисності. Початкові дані наведемо в таблиці.
| № з/п | Показник | Сума |
| 1 | Первісна вартість об’єкта | 25000,00 |
| 2 | Сума зносу на дату відновлення корисності | 14500,00 |
| 3 | Залишкова вартість (ряд. 1 - ряд. 2) | 10500,00 |
| 4 | Сума очікуваного відшкодування для об’єкта на дату відновлення корисності | 12500,00 |
| 5 | Сума вигод від відновлення корисності (ряд. 4 - ряд. 3) | 2000,00 |
| 6 | Сума втрат від зменшення корисності об’єкта | 3000,00 |
У бухгалтерському обліку відновлення корисності об’єкта основних засобів буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума | ||
| 1 | Відображено відновлення корисності об’єкта основних засобів, який раніше не переоцінювався | 131 | 742 | 2000,00 |
| 2 | Списано суму доходу на фінансовий результат | 742 | 793 | 2000,00 |
ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ
Згідно з п. 146.21 ПК платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації. Звертаємо увагу, що проведення індексації є правом, а не обов'язком (тобто вона проводиться за бажанням платника податку).
Переоцінка проводиться за всіма основними засобами (тобто за тими з них, що використовуються в господарській діяльності підприємства). Невиробничі основні засоби переоцінці не підлягають. Термін «невиробничі основні засоби» означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.
Зауважимо, що хоча у ПК переоцінка і названа щорічною, насправді вона може проводитися не щороку. Її проведення (або непроведення) залежить від величини коефіцієнта індексації (Кі), який розраховується за такою формулою:
Kі = [І(а-1) - 10] : 100,
де І(а-і) — індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Індексація проводиться тільки в тому разі, якщо розрахований коефіцієнт індексації перевищує одиницю (тобто у разі, якщо річний індекс інфляції більше 110 %). При цьому індексація здійснюється шляхом множення вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації (Kі).
Якщо значення Кі не більше за одиницю (тобто коли індекс інфляції за рік менше 110 %), то вартість об’єктів основних засобів у податковому обліку не переоцінюється.
За наслідками 2011 року платники податку на прибуток не можуть проводити переоцінки основних засобів, адже річний індекс інфляції значно менший 110 %.
Останнім часом в країні склалась ситуація, коли річний індекс інфляції не досягає 110 %. Так, останнім роком, в якому платники податку мали право на проведення індексації балансової вартості груп основних фондів (докодексний попередник податкової переоцінки), був 2009 рік. Сподіваємось, що в майбутньому ситуація в країні покращуватиметься, а тому значення річного індексу інфляції дозволятиме не проводити переоцінки основних засобів у податковому обліку.
Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка, та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року (тобто станом на 1 січня). Тому в новому році сума нарахованої амортизації за звітний (податковий) період (що відображається в стовпчику 1 таблиці 1 «Нарахована амортизація за звітний (податковий) період» додатка АМ до декларації з податку на прибуток підприємства) і нарахованої амортизації основних засобів зокрема (що відображається у стовпчику 2 «основних засобів та інших необоротних активів» цієї ж таблиці) розраховуватиметься вже з переоціненої вартості, що підлягає амортизації.
Оскільки сума переоцінки збільшує балансову вартість об’єктів основних засобів на початок року, то в результаті після її проведення амортизуватиметься вже проіндексована (тобто збільшена на коефіцієнт індексації) вартість об’єктів. А отже, платник податку у результаті зможе збільшити суму своїх амортизаційних відрахувань і як наслідок зменшити оподатковуваний прибуток.
Крім того, проведення переоцінки принесе платнику податку вигоди і в збільшенні суми 10 % «ремонтного» ліміту, в рамках якої підприємству дозволено відносити на витрати звітного (податкового) періоду, що враховуються при розрахунку об’єкта оподаткування, витрати на ремонт та поліпшення основних засобів. Адже гранична сума витрат на поліпшення основних засобів (10 %) визначатиметься виходячи з балансової вартості всіх основних засобів на початок року, тобто від уже проіндексованої (збільшеної) їх балансової вартості.
Слід зазначити також, що проведення переоцінки основних засобів, передбачене податковим законодавством, платник податку має право відображати і у своєму бухгалтерському обліку відповідно до абз. 4 п. 16 П(С)БО 7. При цьому бухгалтерський облік такої переоцінки ідентичний до обліку дооцінки, передбаченої бухгалтерськими правилами.
Переоцінка основних засобів у податковому обліку
На підприємстві станом на 01.01.2013 р. у податковому обліку значилися основні засоби такою балансовою вартістю (приведені узагальнені дані по групам):
| Група основних засобів | Вартість, що амортизується, грн. | Накопичена амортизація, грн. |
| група 2 | — | — |
| група 3 | 980000 | 180000 |
| група 4 | 250000 | 50000 |
| група 5 | 160000 | 20000 |
| група 6 | 120000 | 30000 |
| група 7 | — | — |
| група 8 | — | — |
| група 9 | 2500 | 500 |
| Всього | 1512500 | 280500 |
Індекс інфляції за 2012 рік (умовно) — 110,1 %.
Розрахуємо коефіцієнт індексації:
Kі = [110,1 - 10] : 100 = 1,001.
Розрахунок переоцінки вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації за наслідками 2012 року станом на 01.01.2013 р. наведено в таблиці:
| Група основних засобів | Вартість, що амортизується, на 01.01.2013 р., грн. | Накопичена амортизація на 01.01.2013 р., грн. | ||
| до індексації | після індексації | до індексації | після індексації | |
| група 2 | — | — | — | — |
| група 3 | 980000 | 980980 | 180000 | 180180 |
| група 4 | 250000 | 250250 | 50000 | 50050 |
| група 5 | 160000 | 160160 | 20000 | 20020 |
| група 6 | 120000 | 120120 | 30000 | 30030 |
| група 7 | — | — | — | — |
| група 8 | — | — | — | — |
| група 9 | 2500 | 2502,50 | 500 | 500,50 |
| Разом | 1512500 | 1514012,50 | 280500 | 280780,50 |
Таким чином, після переоцінки основних засобів у податковому обліку значення вартості всіх основних засобів, що амортизується, зросло з 1512500 грн. до 1514012,50 грн. (тобто на 1512,50 грн.). Сума накопиченої амортизації при цьому зросла з 280500 грн. до 280780,50 грн. (280,50 грн.). Балансова вартість всіх груп основних засобів, таким чином, зросла на 1232 грн. (1512,50 грн. - 280,50 грн.)
