Консервация основных средств

КОНСЕРВАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Одним из видов выведения объектов основных средств из эксплуатации является их консервация.

Организационные основы, а также порядок подготовки к консервации, проведению консервации и расконсервации основных производственных средств предприятий определены в Положении № 1183. Отметим, что для большинства предприятий этот документ имеет рекомендательный характер и только для предприятий, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также учрежденных на государственной собственности, является обязательным. В дальнейшем в этой статье будем исходить из предположения, что предприятие, принимающее решение о консервации своих основных средств, является обычным плательщиком налогов.

Понятие консервации и порядок ее проведения

Под термином «консервация» следует понимать комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных средств* предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования (т. е. расконсервации).

* На самом деле в определении, предоставленном в п. 2 Положения № 1183, употреблено слово «фондов», однако мы будем использовать именно понятие «основные средства», которым оперирует как НК, который понятие «основных фондов» в налоговом учете отменил, так и П(С)БУ 7.

Основные средства предприятий могут быть законсервированы, если по технико-экономическому обоснованию дальнейшее использование их в производстве признано временно нецелесообразным.

Основанием для консервации и расконсервации основных средств предприятия является соответствующее решение плательщика налога.

Для подготовки обоснованных материалов касательно консервации основных средств предприятия и временного выведения их из производственного процесса на предприятии должна быть создана комиссия по вопросам проведения консервации основных средств во главе с руководителем предприятия. Решение о временном выведении основных средств из производственного процесса и их консервации выносится этой комиссией по форме согласно приложению № 1 к Положению № 1183 .

Технико-экономическое обоснование необходимости проведения консервации основных средств предприятий включает:

1) наименование собственника (собственников), балансовая стоимость;

2) проект консервации, который должен быть утвержден собственником (собственниками) предприятия (п. 6 Положения № 1183). Такой проект включает:

а) пояснительную записку , в которой указываются:

— вид и годовые объемы продукции, выпускаемой на мощностях основных средств предприятия, подлежащих консервации, влияние консервации основных средств на такие показатели деятельности предприятия, как выполнение производственных планов в течение срока консервации, использование мощностей, ценообразование, рентабельность, прибыль, реализация, финансовое положение предприятия;

— порядок и график выведения из производственного процесса основных средств предприятия и их консервации;

— продолжительность консервации основных средств предприятия;

— меры по обеспечению безопасности работ во время консервации и хранения законсервированных основных средств в течение всего срока консервации, а также смежных объектов, на техническом состоянии которых могут негативно отразиться последствия консервации;

— план-график расконсервации;

б) технологическую документацию проведения консервации, которой определяются технологические процессы, по которым будет проводиться консервация основных средств предприятия, обслуживание их в законсервированном состоянии и расконсервация;

в) перечень работ, ресурсов (материальных и трудовых) и смета расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации основных фондов предприятия , по форме согласно приложению № 2 к Положению № 1183;

3) акт технического состояния основных средств на момент их консервации;

4) данные об учете основных средств предприятий с распределением по группам, подлежащим консервации.

Во время консервации и расконсервации основные средства предприятий приводятся в состояние, обеспечивающее сохранение технологического оборудования, зданий и сооружений, а также безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды.

После окончания работ, связанных с консервацией основных средств предприятия, при участии комиссии по вопросам проведения консервации основных средств составляется акт о приеме основных средств на консервацию, утверждаемый собственником (собственниками) предприятия. Они же определяют дату, с которой основные средства предприятия считаются законсервированными.

Если принято решение о консервации основных средств предприятия, расторгаются в установленном порядке трудовые договоры с работниками, подлежащими увольнению, с соблюдением их прав и интересов в соответствии с трудовым законодательством.

Использование законсервированных основных средств в течение установленного срока консервации запрещается. Досрочная их расконсервация с целью осуществления хозяйственной деятельности или передача другим субъектам хозяйственной деятельности на договорных условиях осуществляется на основании принятого в установленном порядке решения. Ответственность за хранение основных средств, находящихся на консервации, несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 23 П(С)БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Другими словами, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были выведены из эксплуатации (в том числе на консервации), амортизация по ним не начисляется.

Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств, в том числе путем консервации (абз. 4 п. 29 П(С)БУ 7).

Согласно п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Поскольку законсервированные объекты не принимают участия в хозяйственной (операционной) деятельности предприятия, расходы на консервацию, расконсервацию, а также содержание объектов основных средств, находящихся на консервации, следует отражать на субсчете 977 «Другие расходы обычной деятельности».

Обратите внимание, что инвентарные карточки объектов основных средств, которые временно не эксплуатируются (находятся на консервации), должны быть выделены в картотеке в отдельную группу.

Кроме того, по нашему мнению, целесообразным является введение субсчета «Основные средства, находящиеся на консервации» в соответствующий субсчет учета основных средств счета 10 «Основные средства».

Налоговый учет

Налоговый учет основных средств, находящихся на консервации, не предусматривает начисления амортизации, но в то же время фиксирует возникновение налоговых расходов.

Согласно п. 146.18 НК выведение из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия. Таким образом, документом, подтверждающим выведение объекта из эксплуатации в связи с консервацией, является приказ руководителя.

В случае выведения из эксплуатации отдельного объекта основных средств по решению плательщика налога амортизационные отчисления перестают начисляться (п. 146.2 НК). На это обращала внимание и ГНАУ, в частности, в своих письмах от 29.04.2011 г. № 8263/6/15-0315
и от 23.05.2011 г. № 9544/6/15-0315.

Таким образом, начиная с месяца, следующего за тем, в котором было проведено выведение объекта основных средств из эксплуатации в связи с их консервацией, предприятие не начисляет амортизацию на такой объект.

После расконсервации объекта, начиная с месяца, следующего за тем, в котором была проведена расконсервация, начисление амортизации возобновляется.

Согласно п. 144.2 НК расходы плательщика налога на содержание основных средств, находящихся на консервации, не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период.

Несмотря на то что в этом пункте указаны только расходы на содержание основных средств, находящихся на консервации, по нашему мнению, и расходы, связанные с выведением из эксплуатации объектов основных средств в связи с их консервацией, и расходы на расконсервацию объектов основных средств абсолютно логично включать в состав налоговых расходов предприятия, ссылаясь именно на п. 144.2 НК.

Стоит отметить, что до вступления в силу раздела ІІІ НК принципиальное значение для налогового учета консервации объектов основных фондов имела принадлежность их к той или иной группе. С 01.04.2011 г. это не имеет никакого значения, и налоговый учет консервации объектов основных средств любой группы идентичен.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете консервации, расконсервации объектов основных средств и связанных с ними расходов.

Консервация объекта основных средств (группы 3)

На балансе предприятия числится объект основных средств — здание. Первоначальная стоимость такого объекта составляет 110000 грн., ликвидационная стоимость — 10000 грн., сумма начисленного износа — 95000 грн. Срок полезного использования объекта (с учетом минимально допустимых сроков полезного использования, установленных п. 145.1 НК) истекает через 1 год. На предприятии принято решение о консервации объекта.

Расходы, понесенные на консервацию, содержание и расконсервацию, составили:

— на работы по консервации, выполненные сторонней организацией, — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.);

— на содержание законсервированного объекта — 5000 грн.;

— на работы по расконсервации, выполненные сторонней организацией, — 21600 грн. (в том числе НДС — 3600 грн.) (см. таблицу).