УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: полезная информация
I. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
| Группа в налоговом учете | Название группы | Субсчет (счет) бухгалтерского учета | Минимально допустимые сроки полезного использования в налоговом учете, лет |
| 1 | земельные участки | 101 | — |
| 2 | капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 102 | 15 |
| 3 | здания | 103 | 20 |
| сооружения | 15 | ||
| передаточные устройства | 10 | ||
| 4 | машины и оборудование | 104 | 5 |
| из них ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признающихся нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн. | 2 | ||
| 5 | транспортные средства | 105 | 5 |
| 6 | инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 106 | 4 |
| 7 | животные | 107 | 6 |
| 8 | многолетние насаждения | 108 | 10 |
| 9 | другие основные средства | 109 | 12 |
| 10 | библиотечные фонды | 111 | — |
| 11 | малоценные необоротные материальные активы | 112 | — |
| 12 | временные (нетитульные) сооружения | 113 | 5 |
| 13 | природные ресурсы | 114 | — |
| 14 | инвентарная тара | 115 | 6 |
| 15 | предметы проката | 116 | 5 |
| 16 | долгосрочные биологические активы | 16 | 7 |
ІI. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПС) ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
| Способ получения объекта основных средств | ||||||
| 1) объект ОС создан на предприятии | 2) объект ОС поступил на предприятие | 3) объект переведен из оборотных активов | ||||
| приобретен за деньги | как взнос в уставный капитал | в обмен на подобный актив | в обмен на неподобный актив | получен бесплатно | ||
| Первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 7 | ||||||
| (пп. 7, 8) | (пп. 7, 8) | (п. 10) | (п. 12) | (п. 13) | (п. 10) | (п. 11) |
| подрядным способом: суммы, уплаченные подрядчикам (без НДС); хозяйственным способом: прямые материальные расходы, расходы на оплату труда + другие расходы, предусмотренные п. 8 | Суммы, уплаченные поставщикам активов (без НДС) + другие расходы, предусмотренные п. 8 | Согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость (СС) + другие расходы, предусмотренные п. 8 | Остаточная стоимость (ОС) переданного объекта. Если | СС переданного немонетарного актива + (-) сумма переданных (полученных) денежных средств или их эквивалентов | СС + другие расходы, предусмотренные п. 8 | Себестоимость оборотных активов, определенная по правилам П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246, и П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318 |
| Первоначальная стоимость объекта основных средств в налоговом учете согласно ст. 146 НК | ||||||
| (пп. 146.5 — 146.6) | (п. 146.5) | (п. 146.8) | (п. 146.9) | (п. 146.10) | (пп. 144.1, 146.5) | (пп. 14.1.84, 44.1 — 44.2) |
| подрядным способом: суммы, уплаченные подрядчикам (без НДС); | суммы, уплаченные поставщикам активов (без НДС) + другие расходы, предусмотренные п. 146.5 НК | стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены | амортизируемая стоимость переданного объекта ОС — сумма накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта ОС, полученного в обмен | амортизируемая стоимость переданного объекта ОС — сумма накопленной амортизации +/- сумма средств или их эквивалентов, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта, полученного в обмен | расходы, предусмотренные п. 146.5 НК. Сама же стоимость полученного объекта для целей начисления амортизации не учитывается, ведь отсутствуют расходы на приобретение такого объекта | Себестоимость оборотных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета |
III. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Исходные данные:
ПС = 15000 (грн.);
ЛС = 2000 (грн.);
Т = 5 (лет);
Nобщ= 12000 (шт.);
Nмес1 = 330 (шт.).
| Методы амортизации | Сумма амортизации і-того года | Дополнительные показатели | Пример |
| 1. Прямолинейный | Агод1 = АС : Т | АС = ПС - ЛС | АС = 15000 - 2000 = 13000 Агод1 = 13000 : 5 = 2600 |
| 2. Уменьшения остаточной стоимости | Агод1 = ОС(ПС) х На | На = 1 - ТÖЛС : ПС | На = 1 - 5Ö2000 : 15000 = 0,3317 Агод1 = 15000 х 0,3317 = 4975,50 Агод2 = (15000 - 4975,50) х 0,3317 = 3325,13 |
| 3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости | Агод1 = ОС(ПС) х На | На = 2 : Т | На= 2 : 5 = 0,4 Агод1 = 15000 х 0,4 = 6000 Агод2 = (15000 - 6000) х 0,4 = 3600 |
| 4. Кумулятивный | Агод1 = АС х k1 | АС = ПС - ЛС | АС = 15000 - 2000 = 13000 k1 = 5 - (1 - 1) : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,3333 Агод1 = 13000 х 0,3333 = 4332,90 k1 = (5 - (2 - 1)) : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,2667 Агод2 = 13000 х 0,2667 = 3467,10 |
| 5. Производственный | Амес1 = Nмес1 х На | На = АС : Nобщ | АС = 15000 - 2000 = 13000 На= 13000 : 12000 = 1,08(3) |
Условные обозначения
ПС — первоначальная стоимость;
ЛС — ликвидационная стоимость;
Т — срок полезного использования;
Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), которую предприятие планирует изготовить (выполнить);
Nмес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);
АС — амортизируемая стоимость;
ОС — остаточная стоимость;
На — норма амортизации;
k1 — кумулятивный коэффициент і-того года.
