«Финиш» старого и «старт» нового налогового года

Финиш» старого и «старт» нового налогового года

2011 год был богат на различные метаморфозы налогового законодательства. Однако говорить о том, что этап преобразований уже закончен, пока рано.

Об основных изменениях, которые стоит учитывать на «старте» нового налогового года, читайте далее. Также в данной статье приведены основные моменты, касающиеся завершения 2011 года.

Яна Клыженко, экономист-аналитик
Юрий Товстопят, экономист-аналитик
Марина Казанова, экономист-аналитик

УСЛОВНЫЕ ОБОЗНАЧЕНИЯ

ГНС — государственная налоговая служба.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ (http://sta.gov.ua/).

ЕРНН — Единый реестр налоговый накладных.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (единый социальный взнос).

МЗП — минимальная заработная плата.

МФУ — Министерство финансов Украины.

НДС — налог на добавленную стоимость.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НПО — негосударственное пенсионное обеспечение.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ПМТЛ — месячный прожиточный минимум, действующий для трудоспособного лица.

РРО — регистратор расчетных операций.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

ЧД — чистый доход (разница между выручкой и расходами).

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Начнем рассмотрение изменений, произошедших с 01.01.2012 г. (или, по крайней мере, которые должны были бы произойти), с единоналожников, которым был посвящен последний прошлогодний номер нашего издания.

Изменения, введенные Законом № 4014

1. Отныне наряду с плательщиками налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается налогом по ставке 0 % и которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 НК, плательщики единого налога — юридические лица также имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной МФУ. Кто конкретно из субъектов хозяйствования сможет применять это правило, станет понятно в конце этого месяца, когда будет определен круг единоналожников (напомним, что в связи со вступлением в силу Закона № 4014 и необходимостью определенного времени для приспособления к введенным им правилам, срок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения продлен до 25.01.2012 г.).

2. Кроме того, согласно новой редакции п. 122.1 НК неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога первой и групп 1 и 2, определенных пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НК, влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с НК. Существенным назвать подобное изменение язык не повернется, скорее оно является уточняющим. С нового года физические лица — единоналожники, отнесенные к группе 1 или 2, должны уплачивать единый налог за отчетный месяц путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) этого месяца. В случае нарушения ими установленных правил (отныне эти правила содержатся непосредственно в НК!) и будет применяться вышеуказанный штраф. Ранее физические лица — плательщики единого налога должны были уплачивать надлежащую сумму единого налога также авансовым платежом, причем не за текущий, а за следующий месяц, однако в НК хотя и была предусмотрена ответственность за нарушение сроков или условий уплаты (старая редакция п. 122.1 НК), но не было четко указано, что такая ответственность должна была бы применяться именно в случае неперечисления авансовых взносов.

Изменения, введенные Законом № 3609

1. Согласно п. 52.3 НК с 01.01.2012 г. налоговые консультации по выбору плательщика налогов могут предоставляться не только в устной и письменной, но и в электронной форме. При этом не совсем понятно, будет ли доступна такая форма консультаций в одинаковой мере как для тех плательщиков налогов, которые подают налоговую отчетность в электронной форме, так и для тех, которые отчитываются старым проверенным «бумажным» способом. Вероятнее всего, что плательщики налогов, которые подают отчетность обычным образом, а получить консультацию захотят в электронном виде, получат отказ. Основанием для этого может быть п. 42.4 НК, согласно которому с плательщиками налогов, подающими отчетность в электронной форме, переписка с органами ГНС может осуществляться средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи. Остальные же плательщики, скорее всего, будут лишены подобной возможности.

В соответствии с п. 53.1 НК плательщик налогов, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в том числе и в электронной форме, не может быть привлечен к ответственности, в частности, на основании того, что в будущем такая консультация была изменена или отменена.

Кроме того, плательщик налогов получил право обжаловать в суд как правовой акт индивидуального действия налоговую консультацию контролирующего органа, изложенную в электронной форме, которая, по мнению такого плательщика налогов, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора (п. 53.3 НК). Учитывая возможные трудности, которые могут возникнуть при рассмотрении в судебных инстанциях налоговых консультаций, предоставленных в электронной форме, советуем тем плательщикам, которые обратились в контролирующий орган за консультацией, избирать письменную форму последней (по крайней мере на время, пока судами надлежащим образом не будет отработана практика рассмотрения документов в электронной форме) или, ссылаясь на нормы п. 42.4 НК, требовать от органа ГНС предоставить соответствующий документ в бумажной форме.

2. Также состоялись изменения касательно порядка предоставления документов плательщиками при проверках. Отныне крупные плательщики налогов обязаны предоставлять копии документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов (если такие документы создаются ими в электронной форме) не позднее рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой, внеплановой проверки, документальной невыездной проверки в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц (п. 85.2 НК).

При этом для плательщиков налогов, обязанных предоставлять указанную информацию в электронной форме, общий формат и порядок подачи такой информации должен определяться центральным органом ГНС, однако на момент передачи номера в печать это не было сделано, а в случае неустановления электронного формата и порядка предоставления такой информации плательщик налогов освобождается от обязанности представления ее в электронной форме.

Изменения, введенные Законом № 4057

Указанный Закон внес определенные уточняющие изменения в ст. 98 НК, которой до 01.01.2012 г. регулировался порядок погашения денежных обязательств или налогового долга при реорганизации плательщика налогов. Согласно старой редакции НК для целей ст. 98 аренда целостного имущественного комплекса приравнивалась к указанным в этой статье видам реорганизации. Отныне о том, что ст. 98 регулирует также порядок погашения денежных обязательств или налогового долга при передаче целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию, сказано непосредственно в ее названии. Однако новая редакция отдельных положений ст. 98 НК, хотя и лучше предыдущей, все же выглядит достаточно «сырой». Для примера процитируем п. 98.2 НК:

98.2. В случае если собственник плательщика налогов либо уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого плательщика налогов или целостный имущественный комплекс государственного или коммунального предприятия передается в аренду или концессию * денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

* Полужирным шрифтом выделены изменения, внесенные Законом № 4057. — Примеч. ред.

98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации плательщика налогов, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации;

98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более плательщиков налогов в одного плательщика налогов с ликвидацией объединившихся плательщиков налогов, объединенный плательщик налогов приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех объединившихся плательщиков налогов;

98.2.3. если реорганизация осуществляется путем деления плательщика налогов на двух или более лиц с ликвидацией такого плательщика налогов, подлежащего делению, все плательщики налогов, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

98.2.4. в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия плательщик налогов — арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникшие у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду или концессию*.

* Полужирным шрифтом выделены изменения, внесенные Законом № 4057. — Примеч. ред.

Указанные обязательства или долг распределяются между вновь созданными плательщиками налогов пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.

В случае если одно или более вновь созданных лиц не являются плательщиками налогов, в отношении которых возникли денежные обязательства или долг реорганизованного плательщика налогов, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, которые не являются плательщиками таких налогов.

Как видим, авторы Закона № 4057 решили в рамках одного пункта совместить реорганизацию, которая может осуществляться несколькими способами, с одной стороны, и передачу в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия — с другой. Явления довольно отдаленные, хотя и имеют некоторые общие черты. По нашему мнению, стремясь четко урегулировать в налоговом законодательстве правила погашения денежных обязательств или налогового долга при передаче целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию, стоило бы выделить данному вопросу если не отдельную статью, то, по крайней мере, отдельный пункт в рамках ст. 98.

В подтверждение наших слов процитируем также новую редакцию п. 98.9 НК, которая также, по нашему мнению, регулирует не совсем подобные вещи:

«Если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов плательщика налогов превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого плательщика налогов пропорционально его доле в распределяемом имуществе согласно распределительному балансу или передаточному акту, а при получении целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию сумма превышения перечисляется в распоряжение плательщика налогов — арендатора или концессионера согласно передаточному балансу или акту*».

* Полужирным шрифтом выделены изменения, внесенные Законом № 4057. — Примеч. ред.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Плательщикам налога на прибыль нужно помнить, что с 01.01.2012 г.:

1) ставка налога на прибыль в очередной раз снизилась и на протяжении всего года будет составлять 21 % (п. 10 подразд. 4 разд. XX НК);

2) разрешено включать в налоговые расходы стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у ФЛП-единоналожников: злополучный п.п. 139.1.12 исключен из НК (п.п. 5 п. 1 разд. I Закона № 4014).

Правда, полностью вернуться к «докодексной» практике не получится, ведь отдельные категории предпринимателей по-прежнему остаются «за кадром» (напомним, что в этот раз законодатели зашли с другой стороны, запретив теперь некоторым категориям единоналожников сотрудничать с плательщиками налога на прибыль и общесистемщиками*);

3) стоимостный критерий для отнесения материальных активов в состав основных средств увеличен до 2500 грн. (п.п. 14.1.138 НК). В 2011 году эта величина составляла 1000 грн. согласно п. 14 подразд. 4 разд. ХХ НК;

4) изменился предельный размер суточных, установленный НК. В текущем году в состав налоговых расходов разрешено относить расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с командировкой (абз. 4 п.п. 140.1.7 НК, ст. 13 проекта Закона о Госбюджете на 2012 год**):

— в пределах территории Украины — не более 214,60 грн. (0,2 МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года);

— за границу — не более 804,75 грн. (0,75 МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года).

Дополнительно см. п. 2 табл. 2 на с. 23

5) обновилась «прибыльная» отчетность. В частности, начиная с отчета за I квартал 2012 года, применяется форма Декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом МФУ от 28.09.2011 г. № 1213. Декларация за II — IV кварталы 2011 года*** подается предприятиями — плательщиками налога на прибыль еще по «старой» форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.

* В частности, плательщики единого налога, относящиеся к группе 2, не могут оказывать услуги, а плательщики группы 1 еще и продавать товары, плательщикам налога на прибыль и ФЛП-общесистемщикам (п. 291.4 НК). Подробно об этом мы писали в тематическом номере газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 24.

** На момент передачи номера в печать Закон о Госбюджете на 2012 год принят Верховной Радой Украины и направлен на подпись Президенту.

*** Напоминаем, что при составлении такой декларации стоит учитывать изменения в НК, внесенные Законом № 4014 (вступил в силу с 01.01.2012 г.). В частности, в соответствующих строках декларации необходимо отразить результаты корректировки показателей за II квартал и июль 2011 года. А вот предоставлять уточняющие расчеты не нужно.

Однако это не все «отчетные» изменения. Так, плательщикам налога на прибыль, работающим с упрощенцами, вменена дополнительная обязанность: вместе с соответствующей декларацией они должны подавать органу ГНС перечень своих доходов и расходов в разрезе контрагентов-единоналожников, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом (абз. 2 п. 152.3 НК). Причем, по всей видимости, расшифровывать доходы и расходы придется в разрезе не только физических, но и юридических лиц — единоналожников.

Форма и порядок составления такого перечня должны быть установлены в порядке, определенном ст. 46 НК. Есть мнение, что перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов-единоналожников будет представлять собой дополнительную отчетность в виде приложения к декларации по налогу на прибыль. Отметим, что впервые подавать упомянутый перечень необходимо с декларацией за I квартал 2012 года. Остается надеяться, что в этот раз законодатели не ограничатся утверждением одной только формы, как в ситуации с декларацией по налогу на прибыль, а предоставят плательщикам и подробное «руководство» к действию.

По итогам I квартала 2012 года по новой форме подается также Налоговая декларация о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденная приказом МФУ от 28.10.2011 г. № 1352. Этим же приказом утвержден Порядок ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица).

Вероятно, вскоре будут обновлены и другие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль для разных категорий плательщиков. Например, на официальном сайте ГНСУ (http://sta.gov.ua)
«висит» проект постановления КМУ «Об утверждении формы Налоговой декларации плательщика налога на прибыль, применяющего ставку 0 процентов согласно пункту 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины, и Порядка перехода плательщиков налогов на подачу Налоговой декларации плательщика налога на прибыль, применяющего ставку 0 процентов согласно пункту 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины» от 29.07.2011 г.

Вместе с тем пока «ход» такому постановлению не дан, следовательно, «льготники» отчитываются, как и ранее, — по общей декларации;

6) плательщики налога на прибыль, которые применяют ставку 0 %, должны, помимо размера своих доходов, отслеживать уровень заработной платы (дохода) работников, состоящих с ними в трудовых отношениях (п. 154.6 НК). Напоминаем, что начисленная заработная плата за каждый месяц отчетного периода не должна быть меньше, чем две МЗП, размер которой установлен законом.

Таким образом, в 2012 нижний предел заработной платы, которую «нулевщики» должны выплачивать своим работникам, составляет: с 01.01.2012 г. — 2146 грн.; с 01.04.2012 г. — 2188 грн.; с 01.07.2012 г. — 2204 грн.; с 01.10.2012 г. — 2236 грн.; 01.12.2012 г. — 2268 грн.;

7) вступил в силу Закон № 4057, которым расширен перечень случаев, когда при выплате дивидендов авансовый взнос, предусмотренный п.п. 153.3.2 НК, не взимается.

В частности, с 01.01.2012 г. авансовый взнос не взимается при выплате дивидендов плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НК, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды (п.п. «д» п.п. 153.3.5 НК);

8) отдельные предприятия легкой промышленности утрачивают право на льготу согласно п.п. «б» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК. Напомним, что в соответствии с указанной нормой НК в течение 2011 года для предприятий легкой промышленности, которые на время вступления в силу положений НК имели заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок исполнения которых заканчивался в течение установленного периода, прибыль, полученная от основной деятельности, освобождалась от налогообложения.

Теперь такая норма утратила силу.

НДС

Определенные изменения есть и в порядке взимания НДС. В частности, необходимо учитывать, что с 01.01.2012 г. :

1. В ЕРНН подлежат регистрации (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК):

1) налоговые накладные, в которых сумма НДС (в одной налоговой накладной) превышает 10 тыс. грн.;

2) независимо от суммы НДС — налоговые накладные, выписанные на поставку:

— подакцизных товаров;

— товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

Регистрации в ЕРНН подлежат также и расчеты корректировки, составленные к налоговым накладным, подлежащим регистрации в ЕРНН. Если первоначальная сумма налоговой накладной недостаточна для обязательной регистрации, но после корректировки сумма становится выше регистрационного порога, то в этом случае на регистрацию должна быть направлена сама налоговая накладная, а затем и расчет корректировки.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки (абз. 7 п. 201.10 НК).

Не подлежат регистрации в ЕРНН :

— налоговые накладные, выписанные на поставку неподакцизных отечественных товаров, в которых сумма НДС меньше или равна
10 тыс. грн.;

— налоговые накладные (независимо от суммы НДС), которые не выдаются покупателю, а согласно п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.2011 г. № 1379, в двух экземплярах остаются у продавца.

Порядок регистрации налоговых накладных в ЕРНН утвержден постановлением № 1246.

Для регистрации налоговой накладной в ЕРНН нужно:

— иметь специальное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном формате, утвержденном ГНАУ. Для этих целей подойдет программа ОPZ «Податкова звітність», которую можно бесплатно скачать на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua);

— иметь электронные цифровые подписи (далее — ЭЦП). Для этого нужно обратиться в аккредитованный центр сертификации ключей ЭЦП;

— заключить договор с ГНАУ о признании электронных документов.

Алгоритм регистрации следующий:

Шаг 1. Продавец составляет налоговую накладную/расчет корректировки в электронной форме в формате, утвержденном ГНАУ. Для этих целей, как мы уже отметили, можно использовать программу ОPZ «Податкова звітність».

Шаг 2. На налоговую накладную/расчет корректировки налагается электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога в таком порядке (п. 5 Порядка № 1246): первой ставится ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) либо ЭЦП руководителя, затем налагается ЭЦП — аналог оттиска печати продавца.

При отсутствии у продавца должности бухгалтера ЭЦП налагаются в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись руководителя; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Шаг 3. Продавец шифрует документ в электронной форме и направляет его ГНС средствами телекоммуникационной связи на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГНСУ: (zvit@sta.gov.ua). Экземпляр налоговой накладной/расчета корректировки в электронной форме сохраняется у продавца.

Далее налоговики расшифровывают и проверяют налоговую накладную и, в зависимости от результатов проверки, регистрируют или отказывают в регистрации, о чем составитель налоговой накладной уведомляется зашифрованной квитанцией. Уведомление происходит в течение одного операционного дня, который согласно п. 2 Порядка № 1246 продолжается с 0 до 23 часов.

Если в течение операционного дня никакого отклика налоговая не прислала, то налоговая накладная считается принятой и зарегистрированной.

Как покупателю проверить, зарегистрирована ли налоговая накладная в ЕРНН?

Для этого нужно составить запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде (с этой целью также можно использовать программу ОPZ). В ней нужно создать «Запит щодо отримання відомостей з Единого реєстру податкових накладних. На составленный запрос покупатель налагает ЭЦП (в том же порядке, в котором это делает продавец при отправке налоговой накладной, — см. шаг 2). Далее запрос шифруется покупателем и направляется на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГНСУ (zvit@sta.gov.ua). В ответ на запрос покупателю направляется выдержка из ЕРНН не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса.

2. Выписывать налоговые накладные могут и единоналожники.  Правда, не все, а только представители группы 3 (физлица-предприниматели, у которых величина дохода за календарный год не превышает 3 млн грн., а количество наемных работников составляет не более 20 чел.; п.п. 3 п. 291.4 НК) и группы 4 (юридические лица с размером годового дохода не более 5 млн грн. и среднеучетным количеством работников не выше 50 чел.; п.п. 4 п. 291.4 НК), уплачивающие единый налог по ставке 3 %. Подробно о том, кто из единоналожников и при каких условиях может стать плательщиком НДС, мы писали в тематическом выпуске газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 24 (24).

Напоминаем, что сейчас налоговая накладная в обязательном порядке должна быть скреплена печатью лица, которое ее выдает (без печати налоговая накладная считается недействительной и не дает покупателю права на отражение указанной в ней суммы НДС в составе налогового кредита). Вместе с тем после принятия закона относительно установления принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей печать в налоговой накладной будет проставляться только в случае ее наличия (п. 201.1 НК).

3. Стало больше «освобождающих» норм частного характера. К примеру, «заработал» п. 16 подразд. 2 разд. ХХ НК, согласно которому операции по поставке необработанных шкур и дубленой кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД), в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС. Обратите внимание: это временная льгота — ее действие прекращается 01.01.2014 года (т. е. последний день действия льготы 31.12.2013 г.).

Однако при вывозе в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется.

Кроме того, «освобождение» от импортного НДС получили спецрежимные плательщики НДС, которые ввозят на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных и племенные (генетические) ресурсы по кодам УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10 (п. 197.18 НК). При этом операции по дальнейшей поставке указанных племенных чистопородных животных или племенных (генетических) ресурсов будут облагаться НДС в общем порядке.

4. Не являются объектом налогообложения операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местный бюджет (п.п. 196.1.15 НК).

НДФЛ

Пожалуй, наиболее масштабные изменения, которые стоит учитывать с 01.01.2012 г., произошли с НДФЛ.

Ниже приведена основная информация по данному налогу.

«Стратегические» изменения

1. В соответствии с п. 172.1 НК доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), земельного участка, не превышающего норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налогов более трех лет, не облагается НДФЛ.

С 01.01.2012 г. п. 172.1 НК дополнен новым абзацем, согласно которому условие о пребывании жилой недвижимости (земельного участка) в собственности более трех лет, необходимое для освобождения от налогообложения дохода от продажи (обмена) недвижимости, не распространяется на унаследованное имущество.

2. С 01.01.2012 г. изменилась редакция п.п. 170.2.9 НК. Если плательщик налога осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, налоговым агентом является такой профессиональный торговец.

Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента должна быть установлена МФУ совместно с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг.

3. С 01.01.2012 г. :

— в налогооблагаемый доход плательщика налогов не включаются операции по конвертации ценных бумаг, если их обмен осуществляется по обычным ценам или по стоимости чистых активов в расчете на одну ценную бумагу, которые не приводят к отчуждению инвестиций и проводятся с ценными бумагами ИСИ, находящимися в управлении одной компании по управлению активами;

— доход, выплачиваемый (начисляемый) эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг ИСИ в соответствии с законом, определяемым как разница между суммой, полученной от выкупа, и суммой средств или стоимостью имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости, облагается по ставке 5 %.

Важные цифры

Как известно, в отношении НДФЛ НК часто ссылается на размер минимальной заработной платы и прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.

Отметим, что на момент передачи номера в печать Закон о Госбюджете на 2012 год еще не принят. Однако, как показывает практика, «заявленные» в проекте Закона о Госбюджете на соответствующий год показатели МЗП и ПМТЛ, обычно остаются без изменений.

С учетом таких сведений показатели, которые в НК привязаны к минимальной заработной плате или прожиточному минимуму, будут иметь следующее денежное выражение:

Таблица 1

Размер МЗП и ПМТЛ* в 2012 году

* Согласно ст. 12 и ст. 13 проекта Закона о Госбюджете на 2012 год размер ПМТЛ и МЗП установлены на одном уровне.

Таблица 2

Максимальный размер выплат физическим лицам, который «привязан» к МЗП или ПМТЛ

Таблица 3

Налоговая социальная льгота в 2012 году*

* В табл. 3 приведены размеры НСЛ с учетом абз. 8 п. 1 разд. ХIХ НК.

Перерасчет НДФЛ

В этом году бухгалтеры впервые должны произвести годовой* перерасчет НДФЛ по правилам, установленным НК. Однако по традиции делать это придется, опираясь на интуицию и многолетний опыт. Дело в том, что, предусмотрев обязанность проведения перерасчета, законодатели, как всегда, умолчали о самом порядке его проведения. В свою очередь, налоговики, пытаясь пролить свет на этот вопрос, по-прежнему далеки от конкретики.

* Согласно п.п. 169.4.2 НК перерасчет также производится:

— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НК (п.п. «б»);

— при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем (п.п. «в»).

Отметим, что в перечисленных случаях проведение перерасчета является обязательным. Однако с 01.01.2011 г. разд. IV НК предусматривает проведение и добровольного перерасчета.

Таблица 4

Налоговая скидка

С 01.01.2012 г. «стартовала» кампания по декларированию доходов физическими лицами — плательщиками НДФЛ с целью реализации права на налоговую скидку (аналог бывшего налогового кредита). Причем впервые это будет происходить согласно нормам НК.

Напоминаем, что благодаря налоговой скидке НДФЛ пересчитывают так, чтобы «забрать» 15 (17) % не со всего дохода, а с суммы, уменьшенной на «налоговоскидочные» расходы. В итоге физическому лицу возвращают разницу между налогом, который реально ушел за год с его дохода, и суммой, посчитанной уже с учетом налоговой скидки.

Отметим главное.

1. Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, утвержден п. 166.3 НК (табл. 5 на с. 29 — 30). Отметим, что в налоговую скидку до сих пор нельзя включить сумму компенсации стоимости платных услуг по лечению (п.п. 166.3.4 НК). Дело в том, что в соответствии с п. 1 разд. XIX НК анализируемый подпункт вступит в силу с начала налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном медицинском страховании. На сегодняшний день есть только проект такого закона.

Таблица 5

Расходы, подлежащие включению в состав налоговой скидки по итогам 2011 года

2. При расчете суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в связи с реализацией плательщиком права на налоговую скидку, используется сумма начисленной заработной платы, уменьшенная на сумму НСЛ (при ее наличии) и ЕСВ (п.п. 166.4.2 НК).

Напомним, что до вступления в силу НК налоговики придерживались иного подхода, в частности, использовали сумму начисленной заработной платы без исключения НСЛ и сумм взносов в фонды социального страхования. Такой порядок расчета лишал права на налоговый кредит тех плательщиков, у которых налоговый кредит был меньше суммы удержанных за год из заработной платы взносов в соцфонды и НСЛ.

3. Плательщики налога, в соответствии с НК подающие декларацию с целью применения права на налоговую скидку, обязаны вести (п.п. «а» п. 176.1 НК):

— Книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового облагаемого налогом дохода (далее — Книга). Форма и порядок ведения такой Книги утверждены приказом № 1022;

— Реестр документов и сведений, связанных с правом на получение налоговой скидки (далее — Реестр), записи в котором проводятся в произвольной форме.

В соответствии с п. 5 Порядка № 1022 Книга и Реестр (при наличии) находятся у плательщиков налога и должны предоставляться органам ГНС по их требованию и в рамках их компетенции, определенной НК.

Обратите внимание, что аналоги указанных документов плательщики должны были вести и ранее (см. приказ ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490), однако налоговики «знакомились» с ними крайне редко. Вместе с тем, учитывая действующую тенденцию, когда для наполнения бюджета в ход идут все средства, не исключено, что ситуация изменится. Другими словами, вполне вероятно, что теперь отсутствие таких форм учета станет преградой на пути к возмещению НДФЛ.

Если же такие прогнозы сбудутся, плательщику необходимо будет завести Книгу (например, самостоятельно купить и расчертить тетрадь или блокнот, как показано на рис. 1) и заполнить ее графы в соответствии с требованиями пп. 3.2 — 3.6 Порядка № 1022. Причем в графе:

— « доходы» следует отражать суммы всех доходов, из которых состоит общий годовой налогооблагаемый доход. Однако напомним, что общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НК (п.п. 166.4.2 НК);

— « расходы» необходимо указывать суммы фактически осуществленных расходов, которые полностью или частично должны быть включены в налоговую скидку. В частности, указывать следует суммы по квитанциям, чекам, кассовым ордерам и т. п.

Не вызывает трудностей и ведение Реестра. В частности, в нем рекомендуем указывать: наименование документа, подтверждающего уплату процентов, дату уплаты, сумму процентов (если кредит взят в иностранной валюте, то сумму процентов необходимо привести в иностранной валюте и в гривнях, причем пересчет в гривни осуществляется по курсу НБУ на день уплаты процентов).

Книга обліку

доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу

(П. I. Б. платника податку, місце проживання, реєстраційний номер облікової картки платника податків
або серія та номер паспорта*)

(грн.)

* Серія та номер паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті

Рис. 1

4. В этом году правом на налоговую скидку впервые можно воспользоваться в течение всего календарного года. Иными словами, «налоговоскидочные» декларации теперь будут приниматься вплоть до 01.01.2013 г. Напоминаем, что ранее (в 2011 г.) и на такие декларации распространялось общее правило — декларацию необходимо было подать до 1 мая.

Декларирование доходов

В соответствии с п.п. «є» п. 176.1 НК физические лица, которые получали в течение 2011 года доходы от нескольких налоговых агентов, общая сумма которых за какой-либо месяц превысила 9410 грн., обязаны подать годовую налоговую декларацию. Задекларировать доходы необходимо до 01.05.2012 г. (т. е. предельный срок подачи декларации — 30.04.2012 г.).

При этом стоит учитывать требования абз. 3 п. 167.1 НК. В частности, для целей применения ставок НДФЛ 15 % и 17 % необходимо определять среднемесячный годовой налогооблагаемый доход.

Размер среднемесячного годового облагаемого налогом дохода рассчитывается по формуле:

* Сведения о суммах «зарплатных» доходов и уплаченного с них НДФЛ можно получить из справки о доходах, которая выдается бухгалтерией. А вот незарплатные доходы зачастую подтверждаются договорами.

Обратите внимание: скорее всего, в недалеком будущем будет утверждена новая форма «гражданской» декларации по НДФЛ. Нынешняя форма не предназначена для отражения сумм среднемесячного годового налогооблагаемого дохода и НДФЛ, рассчитанного с такого дохода.

Дальнейший план действий таков:

— если «выскочит» налоговое обязательство , то сумму НДФЛ необходимо уплатить до 01.08.2012 г., т. е. предельный срок уплаты приходится на 31.07.2012 г. (п. 179.7 НК);

— если же обнаружится, что налога было уплачено больше, чем нужно, то сумму переплаты можно будет вернуть в соответствии с п. 179.8 НК. В частности, налог должен быть зачислен на банковский счет или направлен почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации.

Для возврата НДФЛ одновременно с декларацией плательщик должен подать заявление (п. 43.3 НК).

ЕСВ

«В нагрузку» к НДФЛ приведем и основные сведения, касающиеся начисления и удержания в 2012 году ЕСВ.

1. Изменен размер максимальной величины базы начисления ЕСВ (табл. 6). Напомним, что в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI максимальная величина базы начисления ЕСВ — максимальная сумма дохода застрахованного лица, равная семнадцати размерам ПМТЛ, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ.

Таблица 6

Предельный размер дохода, на который начисляется и с которого удерживается ЕСВ в 2012 году*

* На момент передачи номера в печать Закон о Госбюджете на 2012 год принят Верховной Радой Украины и направлен на подпись Президенту.

2. «Обновились» некоторые формы ЕСВ-отчетности. С 01.01.2012 г. вступили в силу изменения в Порядок № 22-2, внесенные постановлением № 32-3. В частности, теперь по новой форме необходимо подавать:

— приложение 4 к Порядку № 22-2 («Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України»). Обратите внимание: по мнению ПФУ, изложенному в письме от 28.11.11 г. № 26339/03-20, приложение по новой форме впервые подается с отчета за декабрь 2011 года, т. е. в период с 1 по 20 января 2012 года;

— приложение 7 к Порядку № 22-2 («Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання»). Напоминаем, что такое приложение подается работодателями в течение 2 рабочих дней после наступления страхового случая в отношении застрахованных лиц (п. 3.7 Порядка № 22-2). Исходя из этого по обновленной форме отчитываться нужно уже 3 — 4 января 2012 года (т. е. по несчастным случаям, которые произошли 30 — 31 декабря 2011 года).

3. Работодателей, в штате которых числятся работники-инвалиды, в январе 2012 года ждет вторая часть прошлогодних нововведений.

Напомним, что с 01.12.2011 г. пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам-инвалидам, облагаются ЕСВ (в части начислений) по льготным ставкам (постановление № 32-3, письмо ПФУ от 28.11.2011 г. № 26339/03-20). Кроме того, снижена ставка ЕСВ и в других случаях (табл. 7).

Таблица 7

Ставки ЕСВ с отдельных видов доходов, выплачиваемых работодателем, в штате которого числятся инвалиды

Суммы ЕСВ, рассчитанные по новым ставкам, впервые необходимо отразить в отчетности за декабрь 2011 года. В частности, приложение 4 к Порядку № 22-2 в орган ПФУ необходимо подать по новой форме (см. пункт 2 выше) и не позднее 20 января 2012 года.

Кстати, работодателям предоставлена возможность провести перерасчет сумм ЕСВ за январь — ноябрь 2011 года. Провести такой перерасчет нужно было в декабре 2011 года, а отразить его результаты — в январе (в отчете за декабрь) (письмо ПФУ от 28.11.11 г. № 26339/03-20). Обратите внимание: в результате перерасчета у предприятий возникнет переплата по ЕСВ, сумму которой можно либо зачесть в счет будущих платежей, либо вернуть. Для этого следует руководствоваться Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденным постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1.

А вот финсанкции при доначислении ЕСВ применяться не будут.

Вместе с тем пониженную ставку ЕСВ по-прежнему могут применять только работодатели — юридические лица.

ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

На момент подготовки номера принят Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о пересмотре ставок некоторых налогов и сборов» (проект от 28.10.2011 г. № 9356).

Если документ пройдет все стадии законодательного процесса, то плательщиков ждет повышение ставок акцизного налога, сбора за первую регистрацию транспортных средств, экологического налога, платы за землю и некоторых ресурсных платежей.

Причем в качестве даты вступления в силу таких изменений предлагалось 01.01.2012 г.

Как видите, на сегодняшний момент «критическая точка» пройдена без изменений, однако будут ли ставки повышены в будущем — пока неизвестно.

Акцизный налог

Нужно помнить, что с 01.01.2012 г.:

1) повышены ставки по отдельным видам подакцизной продукции (см. табл. 8).

Таблица 8

2) по товарным позициям с кодами 2710 19 61 00, 2710 19 63 00, 2710 19 65 00, 2710 19 69 00 согласно УКТ ВЭД ставка акцизного налога в 42 евро за 1000 кг применяется только к топливу печному бытовому;

3) подакцизными считаются товары с кодами УКТ ВЭД 2711 14 00 00 и 2711 19 00 00. Для них ставка акцизного налога оставляет 40 евро за 1000 кг;

4) к спиртовым дистиллятам и спиртным напиткам, полученным путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда, другими словами, коньякам (коды 2208 20 12 00 и 2208 20 62 00 согласно УКТ ВЭД), применяется ставка акцизного налога — 27 грн. за 1 литр 100 % спирта (п. 1 подразд. 5 разд. XX НК). Напоминаем, что это временная норма: срок ее действия — 1 год (01.01.2012 г. до 01.01.2013 г.);

5) начали действовать особые правила налогообложения нефтепродуктов (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД), полученных в Украине или импортированных в Украину, используемых в качестве сырья для химической промышленности (пп. 229.4, 229.5 НК). Отметим, что они аналогичны правилам налогообложения для легких и тяжелых дистиллятов, подробно о которых мы писали в тематическом выпуске газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 18, с. 30.

В частности, указанные нефтепродукты могут быть реализованы в качестве сырья для производства в химической промышленности по нулевой ставке акцизного налога, а ввезены в Украину с указанным направлением их использования без уплаты акцизного налога;

6) для маркирования спиртных напитков, полученных путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда, которые классифицируются согласно УКТ ВЭД по кодам 2208 20 12 00, 2208 20 62 00, нельзя использовать марки с указанием суммы акцизного налога по ставке, которая была установлена на 01.01.2010 г. Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения» от 25.12.2008 г. № 797-VI. До указанной даты это разрешалось нормами постановления КМУ «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировании алкогольных напитков и табачных изделий» от 27.12.2010 г. № 1251.

Экологический налог

1. В 2012 году «тотальной» уплаты экологического налога за размещение бытовых отходов не будет. В частности, в конце прошлого года ГНСУ разъяснила*, что места временного хранения отходов, например для временного хранения опасных отходов перед передачей на обезвреживание или утилизацию специализированным организациям, контейнеры или урны для сбора бытовых отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам или объектам.

* Обобщающая налоговая консультация по уплате экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов, утверждена приказом ГНСУ от 16.12.2011 г. № 258.

С учетом этого плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются только те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.

2 . В свете изменений, описанных в пункте 1, отметим следующее.

Как известно, налогоплательщики, которые не планируют в отчетном году осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов, должны подать в орган ГНС заявление в произвольной форме о факте отсутствия объекта исчисления экологического налога (п. 250.9 НК). Это, в свою очередь, позволит им в течение всего отчетного года не подавать налоговую отчетность по указанному налогу.

В письме от 06.05.2011 г. № 8565/6/15-0816 налоговики отмечали, что такое заявление необходимо подать до 1 января того года, в котором не планируется осуществлять загрязнение окружающей среды. Иными словами, предельный срок подачи указанного заявления, по их мнению, истек 31.12.2011 г.

Мы же с такой позицией не согласны и считаем, что, поскольку в НК не указано иное, предельный срок подачи заявления, о котором идет речь в п. 250.9 этого Кодекса, должен совпадать с предельным сроком подачи налоговой отчетности за I квартал того года, в котором у плательщика будет отсутствовать объект обложения экологическим налогом. Таким образом, по нашему мнению, подать заявление о факте отсутствия объекта исчисления экологического налога можно до 11.05.2012 г.

Напоминаем, если такое заявление не подается, придется предоставлять налоговые декларации с прочерками в общем порядке (см. п. 250.9 НК).

Плата за землю

С 01.01.2012 г. вступили в силу «земельные» изменения, предусмотренные Законом № 3609, а именно:

1) земельный налог взимается:

— за земельные участки в пределах населенных пунктов, которые относятся к землям железнодорожного транспорта, и земельные участки, на которых расположены аэродромы, — в размере 25 % ставки, рассчитанной в общем порядке (п. 276.4 НК);

— за расположенные за пределами населенных пунктов земельные участки, относящиеся к землям железнодорожного транспорта, и земельные участки, на которых расположены аэродромы, — в размере 0,02 % от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области (пп. 278.1 и 278.2 НК).

Обратите внимание: подавая отчет по земельному налогу за декабрь (в случае предоставления ежемесячной отчетности), землепользователи-железнодорожники должны по-прежнему ориентироваться на старые редакции перечисленных выше норм НК , действовавшие в 2011 году. То же самое относится и к владельцам/постоянным пользователям земельных участков, на которых расположены аэродромы, — эти нормы имеют отношение и к ним.

Вместе с тем льготный порядок налогообложения не распространяется на земельные участки железнодорожного транспорта, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения (они облагаются на общих основаниях);

2) требование о необходимости уплаты земельного налога на общих основаниях при предоставлении в аренду земельных участков, отдельных зданий, сооружений или их частей плательщиками налога, пользующимися льготами по земельному налогу, не распространяется на бюджетные учреждения при предоставлении ими зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) не только другим бюджетным учреждениям, но и дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования (абз. 2 п. 284.3 НК);

3) соответствующие центральные органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов и государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также по запросу соответствующего органа ГНС по местонахождению земельного участка должны предоставлять информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю. Как видите, теперь налоговики достаточно оперативно будут получать в свое распоряжение сведения, позволяющие отследить текущие изменения в составе собственников земли и землепользователей;

4) для земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности и предоставленных для строительства и/или эксплуатации аэродромов, размер годовой арендной платы не может превышать четырехкратного размера земельного налога, установленного НК (п.п. «б» п.п. 288.5.2 НК).

Налог на недвижимость

Вступление в силу ст. 265 НК о налоге на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, отложено до 01.07.2012 г. (абз. 9 п. 1 разд. XIX НК).

Очевидно, в силу того что новый порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество, установленный Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений» от 11.02.2010 г. № 1878-VI, тоже заработает только начиная с указанной даты, понадобился определенный срок для состыковки соответствующих норм этого Закона и НК для эффективного администрирования налога на недвижимость.

Напомним, что по первоначальной версии НК такой налог должен был взиматься уже с 01.01.2012 г.

ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

1. С 01.01.2012 г. за нарушение требований законодательства о защите персональных данных предусмотрена административная или даже уголовная ответственность.

Напомним, что 01.01.2011 г. вступил в силу Закон № 2297, который предписывает субъектам хозяйствования, в том числе предпринимателям, «оберегать» данные, полученные от физлиц, и информировать специальный госорган* об обработке таких сведений.

* В настоящий момент таким органом является Государственная служба Украины по вопросам защиты персональных данных (официальный сайт: www.zpd.gov.ua).

Отметим, что согласно ст. 2 Закона № 2297 обработка персональных данных, а попросту их использование, проводится только с согласия работников в соответствии со сформулированной целью их обработки. Причем такое согласие нужно получать в письменном виде от каждого работника (физлица), зачисленного в штат после 01.01.2011 г.

Кроме того, лица, чьи данные попадают в «чужие руки» после 01.01.2011 г., неважно, установлено это законодательством или нет, должны быть уведомлены об этом факте и его целях.

При этом до начала текущего года наказания за невыполнение требований «защитного» Закона не предусматривались. Однако с 01.01.2012 г., как мы уже отметили, ситуация поменялась. Итак, теперь «неповиновение» карается следующим образом (табл. 9).

Таблица 9

2. С 01.01.2012 г. субъекты хозяйствования, использующие РРО, которые создают контрольную ленту в (абз 2 — 3 п. 7 ст. 3 Закона об РРО):

— в электронной форме, должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти. Аналогичным способом указанные документы подают и субъекты хозяйствования, использующие электронные контрольно-кассовые регистраторы, которые создают контрольную ленту в печатном виде;

— в печатном виде, за исключением электронных контрольно-кассовых регистраторов, должны подавать в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или в безналичной форме, или об объеме операций по купле-продаже иностранной валюты, содержащейся в их фискальной памяти.

Порядок передачи такой информации в органы ГНС устанавливается ГНСУ на базе технологии, разработанной НБУ и согласованной с ГНСУ. На данный момент такой порядок соответствующие органы не разработали.

В других случаях (когда п. 7 ст. 3 Закона о РРО не предусмотрено представление информации по проводным или беспроводным каналам связи) субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны подавать в органы ГНС отчетность, связанную с применением РРО и РК, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца.

Также напоминаем, что с 01.01.2012 г. РРО не применяется:

— при продаже товаров (услуг) ФЛП, уплачивающими фиксированный налог (что логично — такой налог упразднен с 01.01.2012 г.);

— при торговле ФЛП за наличные средства на рынках (исключено условие об уплате для этого рыночного сбора).

Из единоналожников от применения РРО освобождены только предприниматели, а юрлица смогут не использовать РРО только в случаях, определенных Законом об РРО.

3. По предписаниям ч. 2 ст. 12¹ Закона о бухучете с 01.01.2012 г. составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность, непосредственно применяя МСФО, обязаны:

— публичные акционерные общества;

— банки;

— страховщики;

— предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяет КМУ. Обратите внимание: такой перечень утвержден в обновленном Порядке предоставления финансовой отчетности, утвержденном постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419. В частности, составлять финотчетность и консолидированную финотчетность по МСФО должны:

1) предприятия, которые осуществляют такие виды деятельности, как предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (группа 64 КВЭД ДК 009:2010), а также негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010), — начиная с 01.01.2013 г.;

2) предприятия, которые ведут вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (группа 66 КВЭД ДК 009:2010*), — начиная с 01.01.2014 г.

* Обращаем внимание, что с 01.01.2012 г. вступил в силу новый национальный классификатор «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010» (КВЭД ДК 009:2010) вместо КВЭД ДК 009:2005 (подробнее об этом см. на с. 41).

Все остальные предприятия , кроме указанных в ч. 2 ст. 12¹ Закона о бухучете, могут самостоятельно определять целесообразность использования МСФО в целях подготовки финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности.

нормативные документы, вступающие в силу с нового года

Использованные нормативные документы

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

УКУ — Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.

Закон № 2297 — Закон Украины «О защите персональных данных» от 01.06.2010 г. № 2297-VI.

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины о совершенствовании отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.

Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.

Закон № 4057 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о стимулировании инвестиций в отечественную экономику» от 17.11.2011 г. № 4057-VI.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Проект Закона о Госбюджете на 2012 год — проект Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 15.09.2011 г. № 9000.

Постановление № 1007 — постановление КМУ «О внесении изменения в пункт 12 Порядка периодического предоставления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу» от 28.09.2011 г. № 1007.

Постановление/Порядок № 1246 — постановление КМУ «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных» от 29.12.2010 г. № 1246.

Постановление № 32-3 — постановление правления ПФУ «Изменения к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 01.11.2010 г. под № 1014/18309» от 25.10.2011 г. № 32-3.

Порядок № 22-2 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.

Приказ/Порядок № 1022 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 24.12.2010 г. № 1022.