ОПР: РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
Нужно ли осуществлять распределение общепроизводственных расходов для целей налогового учета?
В п. 138.8 НК говорится, что к себестоимости произведенных и реализованных товаров относятся среди прочего и «общепроизводственные расходы, которые входят в себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета».
Прямая ссылка на П(С)БУ, приведенная в НК, заставляет налогоплательщиков строго придерживаться той методологии учета общепроизводственных расходов (ОПР), которая предусмотрена бухгалтерским регламентом.
Таким образом, если речь идет о производственном предприятии, нужно использовать алгоритм распределения ОПР по нормальной мощности, описанный в П(С)БУ 16.
Это значит, что на себестоимость продукции
(т. е. в Дт 23-го счета) могут быть отнесены переменные ОПР и постоянные ОПР в распределенной части. Нераспределенные постоянные ОПР не могут быть отнесены на себестоимость. В бухучете они подлежат списанию с кредита счета 91 на дебет 90-го счета немедленно в периоде понесения таких затрат.
Возникает вопрос: куда именно следует отнести в налоговом учете нераспределенную сумму постоянных ОПР?
Методом исключения можно прийти к выводу, что их следует включить в состав налоговой статьи «Прочие расходы операционной деятельности».
Действительно, к себестоимости они не относятся, к административным и сбытовым расходам тоже. К финансовым затратам причислить нераспределенную часть ОПР нельзя. Включить их в «Прочие затраты обычной деятельности» тоже было бы неправильно, ведь такие затраты согласно определению п.п. 138.10.6 НК «не связаны непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Об ОПР такого не скажешь.
Так что статья «Прочие расходы операционной деятельности» представляется наиболее подходящей.
Однако п.п. 138.10.4 НК, приводя перечень прочих расходов операционной деятельности, о нераспределенной части ОПР не говорит ничего. (Остается надеяться, что в новой форме декларации по налогу на прибыль будет предусмотрена статья для нераспределенного «кусочка» ОПР.)
В сложившейся ситуации главбухам следует учитывать и некоторые нюансы, обусловленные отраслевой спецификой .
Скажем, подрядные предприятия, руководствуясь своим специальным стандартом П(С)БУ 18, не распределяют ОПР между счетами 23 и 90. Они осуществляют распределение таких издержек лишь внутри счета 23 между себестоимостью отдельных контрактов.
Таким образом, подрядчики избавлены от проблемы отражения нераспределенной части ОПР в налоговой декларации: общая сумма ОПР отчетного периода будет включена в себестоимость строительно-монтажных работ.
Иван Чалый
