ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ: РАСКРЫТИЕ
Как отразить в примечаниях к годовому отчету пояснения разницы между расходами по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли на примененную ставку налога на прибыль?
Такое пояснение должно быть приведено в примечаниях в соответствии с п. 19.3 П(С)БУ 17.
Чтобы понять, чего именно требует стандарт, рассмотрим упрощенный пример.
В отчетном периоде предприятие получило доход в сумме 60000 грн., в том числе НДС — 10000 грн.
В этом же периоде предприятие начислило гарантийный резерв в сумме 4000 грн.
Также предприятие оприходовало бесплатно полученные основные средства по справедливой стоимости 100000 грн. Срок их амортизации установлен в пять лет. Метод амортизации — прямолинейный.
В отчетном году отражена амортизация бесплатно полученных основных средств в сумме 20000 грн. (100000 грн. : 5 лет).
Ставка налога на прибыль — 23 %.
Упрощения ради допустим, что предприятие никаких расходов больше не несло.
Проводки, отраженные в бухучете:
| № п/п | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприходованы основные средства | 10 | 42 | 100000 |
| 2 | Отражен налог на прибыль с бесплатно полученных основных средств (100000 х 0,23) | 42 | 64 | 23000 |
| 3 | Отражено отсроченное налоговое обязательство | 42 | 54 | 23000 |
| 4 | Начислен гарантийный резерв | 93 | 47 | 4000 |
| 5 | Начислена амортизация | 23 | 13 | 20000 |
| 6 | Списано отсроченное налоговое обязательство (23000 грн. : 5 лет) | 54 | 64 | 4600 |
| 7 | Списана часть дополнительного капитала, пропорциональная амортизации (100000 - 46000) : 52 | 42 | 74 | 10800 |
| 8 | Получен доход | 36 70 | 70 64 НДС | 60000 10000 |
| 9 | Отражена себестоимость реализации | 90 | 23 | 20000 |
| 10 | Отражен финансовый результат | 79 79 70 74 | 90 93 79 79 | 20000 4000 50000 15400 |
| 11 | Начислен отсроченный налоговый актив по начисленному гарантийному резерву (4000 х 0,23) | 17 | 64 | 920 |
| 1 Временная налоговая разница здесь возникает вследствие появления разницы между оценкой балансовой стоимости основных средств по данным бухучета (100000 грн.) и по данным налогового учета (0 грн.). 2 Списание проводится по требованию Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (см. описание счета 74). | ||||
В Отчете о финансовых результатах будет отражена прибыль в сумме 36800 грн. (50000 грн. + 10800 грн. - 20000 грн. - 4000 грн.).
В налоговой декларации за отчетный период будут отражены такие доходы:
| от реализации | 50000 грн. |
| от бесплатно полученных активов | 100000 грн. |
|
| 150000 грн. |
Затраты по амортизации бесплатно полученных основных средств и по созданию гарантийных обеспечений в налоговом учете не признаются. Поэтому прибыль в налоговом учете будет равна 150000 грн.
Налог на прибыль по декларации будет равен 34500 грн. (150000 грн. х 23 %).
Начисление налога в бухучете с учетом операций № 2, № 6 и № 11 будет проведено на сумму 5980 грн. (34500 грн. - 23000 грн. - 4600 грн. - 920 грн.):
Дт 98 — Кт 64 — 5980 грн.
Таким образом, реальная (эффективная) ставка налога на прибыль в отчетном периоде для предприятия составит 16,25 % (5980 грн. : 36800 грн.).
Чтобы выполнить требование п. 19.3 П(С)БУ 17, предприятие должно в примечаниях к отчету пояснить, почему его эффективная ставка налогообложения отличается от номинальной, которая установлена налоговым законодательством (23 %).
Сделать это можно, приведя в примечаниях, например, следующую табличку:
Согласование номинальной и эффективной ставок
налога на прибыль
| Показатель | Сумма, грн. |
| 1. Прибыль до налогообложения | 36800 |
| 2. Налог на прибыль по номинальной ставке налога на прибыль 23 %, которая установлена законодательством | 8464 |
| 33. Влияние на налог суммы дохода от списания дополнительного капитала (10800 х 0,23) | (2484) |
| 4. Налог на прибыль по эффективной ставке 16,25 % | 5980 |
Фактически в строке 3 описана так называемая постоянная налоговая разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Только она влияет на расхождение между номинальной и эффективной ставками налога на прибыль.
Временные налоговые разницы (в нашем примере — это начисление гарантийного резерва и начисление отсроченного налога с оприходования основных средств) на расхождение между номинальной и эффективной ставками налога на прибыль не влияют.
Иван Чалый
