Темы статей
Выбрать темы

Постоянные разницы: раскрытие

Редакция НК
Ответы на вопросы

ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ: РАСКРЫТИЕ

 

Как отразить в примечаниях к годовому отчету пояснения разницы между расходами по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли на примененную ставку налога на прибыль?

 

Такое пояснение должно быть приведено в примечаниях в соответствии с п. 19.3 П(С)БУ 17.

Чтобы понять, чего именно требует стандарт, рассмотрим упрощенный пример.

В отчетном периоде предприятие получило доход в сумме 60000 грн., в том числе НДС — 10000 грн.

В этом же периоде предприятие начислило гарантийный резерв в сумме 4000 грн.

Также предприятие оприходовало бесплатно полученные основные средства по справедливой стоимости 100000 грн. Срок их амортизации установлен в пять лет. Метод амортизации — прямолинейный.

В отчетном году отражена амортизация бесплатно полученных основных средств в сумме 20000 грн. (100000 грн. : 5 лет).

Ставка налога на прибыль — 23 %.

Упрощения ради допустим, что предприятие никаких расходов больше не несло.

Проводки, отраженные в бухучете:

 

№  п/п

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

2

3

4

5

1

Оприходованы основные средства

10

42

100000

2

Отражен налог на прибыль с бесплатно полученных основных средств (100000 х 0,23)

42

64

23000

3

Отражено отсроченное налоговое обязательство
(10000 х 0,23)1

42

54

23000

4

Начислен гарантийный резерв

93

47

4000

5

Начислена амортизация

23

13

20000

6

Списано отсроченное налоговое обязательство

(23000 грн. : 5 лет)

54

64

4600

7

Списана часть дополнительного капитала, пропорциональная амортизации (100000 - 46000) : 52

42

74

10800

8

Получен доход

36

70

70

64 НДС

60000

10000

9

Отражена себестоимость реализации

90

23

20000

10

Отражен финансовый результат

79

79

70

74

90

93

79

79

20000

4000

50000

15400

11

Начислен отсроченный налоговый актив по начисленному гарантийному резерву (4000 х 0,23)

17

64

920

1 Временная налоговая разница здесь возникает вследствие появления разницы между оценкой балансовой стоимости основных средств по данным бухучета (100000 грн.) и по данным налогового учета (0 грн.).

2 Списание проводится по требованию Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (см. описание счета 74).

 

В Отчете о финансовых результатах будет отражена прибыль в сумме 36800 грн. (50000 грн. + 10800 грн. - 20000 грн. - 4000 грн.).

В налоговой декларации за отчетный период будут отражены такие доходы:

 

от реализации

50000 грн.

от бесплатно полученных активов

100000 грн.

 

150000 грн.

 

Затраты по амортизации бесплатно полученных основных средств и по созданию гарантийных обеспечений в налоговом учете не признаются. Поэтому прибыль в налоговом учете будет равна 150000 грн.

Налог на прибыль по декларации будет равен 34500 грн. (150000 грн. х 23 %).

Начисление налога в бухучете с учетом операций № 2, № 6 и № 11 будет проведено на сумму 5980 грн. (34500 грн. - 23000 грн. - 4600 грн. -  920 грн.):

Дт 98 — Кт 64 — 5980 грн.

Таким образом, реальная (эффективная) ставка налога на прибыль в отчетном периоде для предприятия составит 16,25 % (5980 грн. : 36800 грн.).

Чтобы выполнить требование п. 19.3 П(С)БУ 17, предприятие должно в примечаниях к отчету пояснить, почему его эффективная ставка налогообложения отличается от номинальной, которая установлена налоговым законодательством (23 %).

Сделать это можно, приведя в примечаниях, например, следующую табличку:

 

Согласование номинальной и эффективной ставок
налога на прибыль

Показатель

Сумма, грн.

1. Прибыль до налогообложения

36800

2. Налог на прибыль по номинальной ставке налога на прибыль 23 %, которая установлена законодательством

8464

33. Влияние на налог суммы дохода от списания дополнительного капитала (10800 х 0,23)

(2484)

4. Налог на прибыль по эффективной ставке 16,25 %

5980

 

Фактически в строке 3 описана так называемая постоянная налоговая разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Только она влияет на расхождение между номинальной и эффективной ставками налога на прибыль.

Временные налоговые разницы (в нашем примере — это начисление гарантийного резерва и начисление отсроченного налога с оприходования основных средств) на расхождение между номинальной и эффективной ставками налога на прибыль не влияют.

 

Иван Чалый

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше