ПОСТІЙНІ РІЗНИЦІ: РОЗКРИТТЯ
Як відобразити у примітках до річного звіту пояснення різниці між витратами з податку на прибуток і добутком облікового прибутку на застосовану ставку податку на прибуток?
Таке пояснення має бути наведене у примітках відповідно до п. 19.3 ПСБО 17.
Щоб зрозуміти, чого саме вимагає стандарт, розглянемо спрощений приклад.
У звітному періоді підприємство отримало дохід у сумі 60000 грн., у тому числі ПДВ — 10000 грн.
У цьому ж періоді підприємство нарахувало гарантійний резерв у сумі 4000 грн.
Також підприємство оприбуткувало безоплатно отримані основні засоби за справедливою вартістю 100000 грн. Термін їх амортизації встановлено у п’ять років. Метод амортизації — прямолінійний.
У звітному році відображена амортизація безоплатно отриманих основних засобів у сумі 20000 грн. (100000 грн. : 5 років).
Ставка податку на прибуток — 23 %.
Заради спрощення припустимо, що підприємство жодних витрат більше не несло.
Проведення, відображені в бухобліку:
| № | Операція | дебет | кредит | Сума, |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприбуткування основних засобів | 10 | 42 | 100000 |
| 2 | Відображення податку на прибуток із безоплатно отриманих основних засобів | 42 | 64 | 23000 |
| 3 | Відображення відстроченого податкового зобов’язання | 42 | 54 | 23000 |
| 4 | Нарахований гарантійний резерв | 93 | 47 | 4000 |
| 5 | Нарахована амортизація | 23 | 13 | 20000 |
| 6 | Списання відстроченого податкового зобов’язання | 54 | 64 | 4600 |
| 7 | Списано частину додаткового капіталу, пропорційну амортизації | 42 | 74 | 10800 |
| 8 | Отримання доходу | 36 | 70 | 60000 |
| 9 | Відображення собівартісті реалізації | 90 | 23 | 20000 |
| 10 | Відображення фінансового результату | 79 | 90 | 20000 |
| 11 | Нарахування відстроченого податкового активу за нарахованим гарантійним резервом | 17 | 64 | 920 |
| * Тимчасова податкова різниця тут виникає внаслідок появи різниці між оцінкою балансової вартості основних засобів за даними бухобліку (100000 грн.) і за даними податкового обліку (0 грн.). ** Списання проводиться на вимогу Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженої наказом Мінфіну № 291 від 30.11.99 р. (див. опис рахунка 74). | ||||
УУ Звіті про фінансові результати буде відображений прибуток у сумі 36800 грн. (50000 грн. + 10800 грн. - 20000 грн. - 4000 грн.).
У податковій декларації за звітний період будуть відображені такі доходи: /p>
| від реалізації | 50000 грн. |
| від безоплатно отриманих активів | 100000 грн. |
| 150000 грн. |
Витрати з амортизації безоплатно отриманих основних засобів і зі створення гарантійних забезпечень у податковому обліку не визнаються. Тому прибуток у податковому обліку дорівнюватиме 150000 грн.
Податок на прибуток за декларацією дорівнюватиме 34500 грн. (150000 грн. х 23 %).
ННарахування податку в бухобліку з урахуванням операцій № 2, № 6 та № 11 буде проведене на суму 5980 грн. (34500 грн. - 23000 грн. - 4600 грн. - 920 грн.):
Дт 98 — Кт 64 — 5980 грн.
Таким чином, /font> реальна (ефективна) ставка податку на прибуток у звітному періоді для підприємства складе 16,25 % (5980 грн. : 36800 грн.).
Щоб виконати вимогу п. 19.3 ПСБО 17, підприємство повинне у примітках до звіту пояснити, чому його ефективна ставка оподаткування відрізняється від номінальної, яка встановлена податковим законодавством (23 %).
Зробити це можна, навівши у примітках, наприклад, таку табличку:
Узгодження номінальної та ефективної ставок податку на прибуток
| Показник | Сума, |
| 1. Прибуток до оподаткування | 36800 |
| 2. Податок на прибуток за номінальною ставкою податку на прибуток 23 %, що встановлена законодавством | 8464 |
| 3. Вплив на податок суми доходу від списання додаткового капіталу (10800 х 0,23) | (2484) |
| 4. Податок на прибуток за ефективною ставкою 16,25 % | 5980 |
Фактично в рядку 3 описана так звана постійна податкова різниця між бухгалтерським і податковим обліком. Тільки вона впливає на розбіжність між номінальною та ефективною ставкою податку на прибуток.
Тимчасові податкові різниці (у нашому прикладі — це нарахування гарантійного резерву та нарахування відстроченого податку з оприбуткування основних засобів) на розбіжність між номінальною та ефективною ставкою податку на прибуток не впливають.
Іван Чалий
