Об отнесении в состав затрат расходов на командировки работников небюджетного предприятия

ГНСУ — О РАСХОДАХ НА КОМАНДИРОВКИ

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 31.03.2012 г. № 5742/6/15-1415

«Об отнесении в состав затрат расходов на командировки работников небюджетного предприятия»

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела Ваше обращение <...> относительно предоставления разъяснения на запрос <...> об отнесении в состав затрат расходов на командировки работников небюджетного предприятия и сообщает.

В соответствии с п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), при определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица, в частности расходы на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание.

Указанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица.

Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.

Вместе с тем абзацем 4 п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 НКУ определено, что в состав расходов на командировки относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более чем 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Согласно абз. 6 п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 НКУ суммы и состав расходов на командировки государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98). Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым данного подпункта.

Во исполнение п. 12 Постановления № 98 приказом Министерства финансов Украины от 17.03.2011 г. № 362 изменена редакция Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59 (далее — Инструкция).

В соответствии с п. 5 разд. II и п.п. «е» п. 16.2 разд. III Инструкции расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях или в проездные документы, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов.

Инструкция является обязательной для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств. Однако другие предприятия и организации данный документ могут использовать в качестве вспомогательного (справочного).

Таким образом, для предприятий небюджетной сферы уменьшение суточных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в составе расходов, на стоимость питания, включенную в счет на проживание, их работников НКУ не предусмотрено.

Что касается расходов работника предприятия на проживание в командировке, то такие расходы могут быть учтены в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере стоимости одного места в гостиничном номере за каждые сутки такого проживания.

Заместитель Председателя А. Игнатов

Комментарий редакции

Комментируемым письмом главное налоговое ведомство растолковало свое виденье по крайней мере двух достаточно актуальных вопросов, связанных с отражением в налоговом учете командировочных расходов.

1. Уменьшение суточных расходов на стоимость питания

ГНСУ определяет, что уменьшение суточных на стоимость питания, включенную в счет на проживание, является обязательным только для бюджетных учреждений. Напомним, для последних такое требование предусмотрено абз. 3 п. 2 постановления КМУ «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств» от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98). Нормы Постановления № 98 дублируются в п. 5 разд. II и п.п. «е» п. 16.2 разд. ІІІ Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59.

В то же время небюджетные учреждения руководствоваться подобным требованием хотя и не обязаны, однако могут. Более того, на наш взгляд, его применение является достаточно логическим и справедливым шагом. Чтобы воспользоваться возможностью уменьшения суточных расходов на стоимость питания, включенную в счет на проживание, необходимо предусмотреть эту норму в соответствующих внутренних документах предприятия.

Кроме того, по аналогии с бюджетными учреждениями, можно предусмотреть пропорциональное уменьшение суммы суточных в случае обеспечения принимающей стороной бесплатным питанием.

Абзацем 1 п. 2 Постановления № 98 предусмотрено, что в случае когда работники, командированные за границу, по условиям приглашения бесплатно обеспечиваются питанием принимающей стороной, или когда работники, командированные в пределах Украины для участия в переговорах, конференциях, симпозиумах по вопросам касательно основной деятельности предприятия, учреждения и организации, командирующих работников, по условиям приглашения бесплатно обеспечиваются питанием организаторами таких мероприятий, суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах сумм суточных расходов для соответствующего государства согласно приложению 1 к этому постановлению, в частности 80 % при одноразовом, 55 % — двухразовом, 35 % — трехразовом питании.

Таким образом, для «бюджетников» в 2012 г. размер суточных составит:

Если предположить, что плательщик налога на прибыль, не являющийся бюджетным учреждением, установил суточные на уровне предельно допустимых сумм для отнесения в состав налоговых расходов и при этом предусмотрел такие же пропорции уменьшения суточных при наличии бесплатного питания, действующие для бюджетных организаций, то в таком случае сумма суточных для него будет составлять:

Еще раз отмечаем: приведенные цифры могут служить только ориентиром, не претендуя на обязательность.

2. Расходы на проживание во время командировки

Хотя указанному вопросу в письме посвящен только последний абзац, следует отметить полноту и лаконичность содержащегося в нем вывода.

ГНСУ считает, что отнесению в состав расходов плательщика налога подлежит только стоимость одного места в номере. Спорить с такой позицией не рекомендуем, ведь подобная практика имела место еще во время действия Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР. Даже несмотря на то что непосредственно в абз. 1 п.п. 140.1.7 НК определено только то, что при определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения: <...> расходы на командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица, на <...> оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений... То есть, хоть непосредственно НК не содержит запрета включения в состав налоговых расходов оплаты полной стоимости проживания в номере, а не только одного места в нем, ГНСУ настаивает именно на втором варианте. В противоположном случае расходы, превышающие стоимость одного места проживания в номере, рискуют быть признанными не связанными с хозяйственной деятельностью плательщика налога на прибыль, а для командированного работника — дополнительным благом с соответствующим обложением НДФЛ.

Юрий Товстопят