Приложение ОК: только если есть налоговые доходы или расходы
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 23.05.2012 г. № 8833/6/15-1315
«Об отражении информации в приложении ОК»
Государственная налоговая служба Украины <...> об отражении в приложении ОК к налоговой декларации по налогу на прибыль информации о доходах и расходах контрагентов — плательщиков единого налога сообщает.
Согласно п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом.
Следовательно, положения указанной нормы не определяют ограничений или конкретизации определенных операций, которые могут не отражаться в приложении ОК налоговых деклараций по налогу на прибыль.
В то же время обращаем внимание, что п. 152.3 ст. 152 Кодекса касается тех доходов и расходов, которые начисляются согласно правилам налогового учета, установленным разделом III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса. А поэтому в приложение ОК налоговых деклараций по налогу на прибыль необходимо включать только те операции с плательщиками единого налога, которые в налоговом учете приводят к отражению доходов или расходов.
Что касается ответственности за нарушение порядка заполнения приложения ОК налоговых деклараций по налогу на прибыль, то п. 47.1 ст. 47 Кодекса предусматривает, что за неподачу, нарушение порядка заполнения документов налоговой отчетности, нарушение сроков их подачи контролирующим органам, недостоверность информации, приведенной в указанных документах, плательщики налогов и их должностные лица несут ответственность в порядке, установленном Кодексом.
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий редакции
В одном из предыдущих номеров, где мы описывали новшества, внесенные приказом «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» от 21.12.2011 г. № 1684 в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 05 (29), с. 6 — 7), было акцентировано внимание на приложении ОК. Напомним, главным изменением тогда было именно появление этого приложения в декларации.
Еще тогда мы отмечали, что отражать в указанном приложении нужно только те операции с плательщиком единого налога, которые приводят к возникновению в налоговом учете плательщика налога на прибыль доходов или расходов. Именно это является главной идеей комментируемого письма.
Кроме того, его авторы обратили внимание на то, что неподача, нарушение порядка заполнения и сроков подачи приложения, недостоверность приведенной в приложении информации расценивается как нарушение налогового законодательства, которое, понятно, предусматривает ответственность плательщиков налога и их должностных лиц.
Такая ответственность предусмотрена п. 120.1 НК, который отмечает, что неподача или несвоевременная подача плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы налоговых деклараций (расчетов), — влекут за собой наложение штрафа в размере 170 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
В заключение отметим, что появление приложения ОК не привело в восторг плательщиков единого налога. Его появление, конечно, нельзя сравнивать с существованием запретов, которые ранее предусматривались п.п. 139.12 НК, однако оно все же может вызвать нежелание предприятий — плательщиков налога на прибыль сотрудничать с единоналожниками из-за дополнительных хлопот при составлении налоговой отчетности.
Появились даже инициаторы отмены приложения ОК (как свидетельствует письмо ГНСУ от 26.03.2012 г. № 5330/6/15-3515), однако с подобным шагом спешить никто не собирается, как свидетельствуют выводы ГНСУ к п. 1 этого письма. Поэтому заполнять указанное приложение придется еще как минимум несколько отчетных (налоговых) периодов, учитывая при этом только те доходы и расходы, которые приводят к налоговым последствиям.
Юрий Товстопят
