МИНФИН — ОБ ИЗМЕНЕНИИ СТОИМОСТНЫХ ПРИЗНАКОВ МНМА
Письмо Министерства финансов Украины от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004
«Об учетной политике и учетных оценках»
<...>
Департамент налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины на запрос об учетной политике и учетных оценках сообщает.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определяет учетную политику как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137, учетная оценка — это предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.
Согласно нормам этого Положения (стандарта) учетная политика может изменяться только в том случае, если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий либо операций в финансовой отчетности предприятия.
Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация.
Если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.
Пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.
С учетом указанного, изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, рассматривается как изменение учетных оценок. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете по основным средствам, зачисленным на баланс, не проводятся.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета Н. Чмерук
* * *
Письмо всеукраинского бухгалтерского издания <...>, всеукраинского бухгалтерского издания <...>
Министерству финансов Украины
В редакцию всеукраинского бухгалтерского издания <...> и редакцию всеукраинского бухгалтерского издания <...> из разных регионов Украины поступают многочисленные вопросы о внесении изменений в учетную политику по увеличению стоимостного признака для включения объектов в состав малоценных необоротных материальных активов.
Редакции изданий <...> и <...> обращаются с просьбой предоставить разъяснение по этому вопросу.
Суть вопроса
С 01.01.2012 г. в целях сближения бухгалтерского учета и учета для целей обложения налогом на прибыль предприятие внесло изменения в свою учетную политику, повысив стоимостный признак для включения объектов в состав малоценных необоротных материальных активов с 1000 грн. до 2500 грн. В связи с этим у предприятия возник вопрос, как расценивать такое изменение с точки зрения норм П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137:
— либо считать его изменением учетной политики, что, соответственно, вызывает необходимость перевода объектов основных средств первоначальной стоимостью до 2500 грн., учитываемых на балансе на 01.01.2012 г., из состава основных средств в состав малоценных необоротных материальных активов с одновременной корректировкой сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года на сумму начисленной амортизации (если метод амортизации для малоценных необоротных материальных активов, принятый на предприятии, отличается от метода амортизации, принятого для основных средств, которые будут переводиться в состав малоценных необоротных материальных активов);
— либо считать такие изменения изменением учетной оценки и применять стоимостный признак в 2500 грн. только к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию после 01.01.2012 г., а учет объектов первичной стоимостью до 2500 грн., введенных в эксплуатацию до 01.01.2012 г., оставить без изменений, т. е. продолжать учитывать их в составе основных средств с начислением амортизации по ранее принятому методу до окончания срока их полезного использования.
Заранее благодарим за ответ.
Главный редактор <...> <...>
Главный редактор <...> <...>
Руководитель <...> редакции <...>
Комментарий редакции
Возникновение подобного вопроса обусловлено нормами п. 14 подразд. 4 разд. ХХ НК, согласно которым в 2011 году применялся норматив для основных средств, определенный в п.п. 14.1.138 НК, в размере 1000 грн. С 01.01.2012 г. начал действовать норматив 2500 грн. Для гармонизации бухгалтерского учета с налоговым многие из плательщиков налога приняли решение об увеличении соответствующего норматива и в бухгалтерском учете.
Минфин комментируемым письмом значительно облегчил жизнь плательщикам налога, которые с нового года приняли такое решение. Подобное изменение, как видим, Минфин расценивает как изменение учетных оценок, а не учетной политики, благодаря чему можно избежать определенных трудностей.
Первое и главное, безусловно, то, что не придется переводить объекты основных средств первоначальной стоимостью до 2500 грн., которые учитываются на балансе по состоянию на 01.01.2012 г., из состава основных средств в состав МНМА с одновременной корректировкой сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года на сумму начисленной амортизации таких объектов.
Обратите внимание! Это правило не касается приобретенных до 01.01.2012 г., но не введенных в эксплуатацию по состоянию на эту дату объектов: идентифицировать их принадлежность к основным средствам или прочим необоротным материальным активам придется, учитывая новый критерий, действующий начиная с нового года. Понятно, что о корректировке сальдо нераспределенной прибыли на сумму начисленной амортизации в таком случае не идет речи.
Таким образом, даже если при приобретении (в 2011 г.) объект соответствовал стоимостному критерию, установленному для основных средств (предположим, его первоначальная стоимость составляла 2000 грн.), при его введении в эксплуатацию в 2012 г. правильно будет отнести такой объект в состав МНМА.
Второе и также достаточно важное то, что удастся избежать повторной подачи сравнительной информации о предыдущих отчетных периодах, как того требует п.п. 12.2 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137 (далее — П(С)БУ 6), для случаев изменения учетной политики.
В случае изменения учетных оценок предприятию в соответствии с п. 21 П(С)БУ 6 следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, имеющих существенное влияние на текущий период или, как ожидается, которые существенно будут влиять на будущие периоды, а также отразить такие изменения в приказе об учетной политике.
Юрий Товстопят
