Возможно ли делегировать филиалу право выписки налоговых накладных при отсутствии у него отдельного счета в банке?
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 04.05.2012 г. № 7754/6/23-50.0114
«Об открытии счетов в учреждениях банков филиалами и другими структурными подразделениями»
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела запрос <...> об открытии счетов в учреждениях банков филиалами и другими структурными подразделениями, которым делегировано право выписки налоговой накладной для самостоятельного осуществления расчетов с поставщиками/потребителями за поставленные/приобретенные товары/услуги, и в пределах компетенции сообщает следующее.
Статьей 180 р. V Налогового кодекса Украины (с изменениями и дополнениями, далее — Кодекс) определен перечень лиц, которые с целью налогообложения являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 р. I Кодекса таким лицом во исполнение р. V Кодекса является, в частности, любое из указанных ниже лиц:
— субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций;
— другое юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования.
Согласно ч. 2 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины (с изменениями и дополнениями, далее — Хозяйственный кодекс) субъектами хозяйствования, в частности, являются хозяйственные организации — юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом Украины (с изменениями и дополнениями, далее — Гражданский кодекс), государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке.
Субъекты хозяйствования, указанные в пункте первом части второй этой статьи, имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (ч. 5 ст. 55 Хозяйственного кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 95 Гражданского кодекса филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения.
Учитывая то, что филиалы и представительства юридических лиц — резидентов не юридические лица, а также не субъекты хозяйствования, то у налоговых органов отсутствуют основания для регистрации филиалов и представительств юридических лиц — резидентов самостоятельными плательщиками НДС.
При этом согласно п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379, если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных.
В вопросах об открытии филиалами и другими структурными подразделениями плательщика налогов банковских счетов для осуществления расчетов с поставщиками/потребителями, следует руководствоваться нормами Хозяйственного кодекса.
Согласно п. 2 ст. 64 Хозяйственного кодекса функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами. Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 64 Хозяйственного кодекса).
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий редакции
В письме ГНСУ подняла вопрос о том, нужно ли филиалу в обязательном порядке иметь расчетный счет в банке для того, чтобы головное предприятие имело право делегировать ему право выписки налоговой накладной? Вопрос этот вызван тем, что п. 1 Порядка № 1379 разрешает делегировать право выписки налоговой накладной только тем филиалам, которые самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями. Если филиал должен самостоятельно проводить расчеты с поставщиками, выходит, что у него должен быть и свой «самостоятельный» расчетный счет в банке?
К сожалению, ГНСУ в письме прямого ответа на этот вопрос не дала, а только процитировала ст. 64 ХК, которой установлено, что, во-первых, функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них (п. 2 ст. 64 ХК); а во-вторых, предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через своих обособленные подразделения в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 64 ХК).
На наш взгляд, для того чтобы самостоятельно осуществлять расчеты, филиалу совершенно не обязательно иметь собственный банковский счет. Существует масса вариантов их осуществления без такого счета. Например, расчеты могут вестись наличными через кассу филиала (деньги поступают из кассы головного предприятия, туда же сдаются). Или безналичным способом через один из счетов головного предприятия (при необходимости директор филиала просто получает право подписи для такого счета).
Кроме того, не будем забывать, что в данном случае проблема возникла в связи с вопросом о выписке филиалом налоговых накладных, т. е. речь идет о ситуации, когда филиал не покупает, а продает товары (работы, услуги). В этом случае осуществление самостоятельных расчетов с покупателем и вовсе может заключаться в одной лишь выписке счета и оформлении налоговой накладной.
Таким образом, если положение о филиале дает возможность последнему осуществлять расчеты с покупателями, такому филиалу можно делегировать право выписки налоговых накладных независимо от наличия/отсутствия у него отдельного счета.
Косвенно этот вывод подтверждается прежним текстом п. 2 Порядка заполнения налоговой накладной (приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 165):
«Если филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога не имеют расчетного счета, но при этом самостоятельно осуществляют продажу товаров (работ, услуг) и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных.
Как видим, возможность самостоятельного проведения филиалом расчетов здесь упомянута именно в контексте отсутствия у филиала расчетного счета. И хотя сейчас этот Порядок утратил силу, для нас важно, что законодатель признает принципиальную возможность такой ситуации.
Алексей Кузнецов,
Марина Казанова
