«Оперативно-арендные» платежи облагаются НДС, передача/возврат имущества — нет
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.06.2011 г. № 15382/7/16-1517-10
«Об обложении НДС передачи в аренду нежилого помещения»
<...>
В соответствии с подпунктом 196.1.2 пункта 196.1 статьи 196 Налогового кодекса <...> (далее — НКУ), не являются объектом налогообложения, в частности, операции по:
— передаче имущества на хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг;
— возврату имущества из хранения (ответственного хранения) его собственнику, а также имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг.
Таким образом, передача имущества в оперативный лизинг (аренду), а также возврат такого имущества его собственнику не являются объектом обложения НДС.
Согласно подпункту 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 НКУ поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
В соответствии со статьей 283 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.
Подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 НКУ определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 этого Кодекса.
Учитывая указанное, при осуществлении плательщиком НДС операций по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) объектом обложения НДС является стоимость предоставленных услуг в рамках договора лизинга (аренды), т. е. сумма лизинговых (арендных) платежей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке.
Заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель Председателя
А. Любченко
Комментарий редакции
Вывод, сделанный в этом письме, довольно очевиден: при оперативной аренде (лизинге) облагается только сумма арендных (лизинговых) платежей. К этому стоит добавить, пожалуй, только одно: операции по непосредственной передаче имущества в оперативную аренду и возврату из нее не отражаются ни в строке 3 «Операции, не являющиеся объектом налогообложения», ни в какой-либо другой строке налоговой декларации по НДС. Не участвуют они и в определении доли облагаемых/необлагаемых операций с целью распределения налогового кредита. Дело в том, что такая передача имущества по определению не является поставкой товаров (услуг).
В этом плане передача объекта в аренду совершенно аналогична передаче имущества в залог, а по поводу залога ГНАУ дала четкое разъяснение в письме от 17.03.2011 г. № 7402/7/16-1517-15.
Алексей Кузнецов
