«Оперативно-орендні» платежі обкладаються ПДВ, передача/повернення майна — ні
Лист Державної податкової служби України від 02.06.2011 р. № 15382/7/16-1517-10
«Про обкладення ПДВ передачі в оренду нежитлового приміщення»
<…>
Відповідно до підпункту 196.1.2 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу <…> (далі — ПКУ), не є об'єктом оподаткування, зокрема, операції з:
— передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;
— повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг.
Отже, передача майна в оперативний лізинг (оренду), а також повернення такого майна його власнику не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ постачання послуг — будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Відповідно до статті 283 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.
Підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Враховуючи зазначене, при здійсненні платником ПДВ операцій з передачі майна в оперативний лізинг (оренду) об'єктом оподаткування ПДВ є вартість наданих послуг у межах договору лізингу (оренди), тобто сума лізингових (орендних) платежів підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку за основною ставкою.
Заступник голови комісії з проведення
реорганізації ДПА України,
заступник Голови О. Любченко
Коментар редакції
Висновок, зроблений у цьому листі, досить очевидний: у разі оперативної оренди (лізингу) оподатковується тільки сума орендних (лізингових) платежів. До цього варто додати, мабуть, тільки одне: операції з безпосередньої передачі майна в оперативну оренду та повернення з неї не відображаються ані в рядку 3 «Операції, що не є об'єктом оподаткування», ані в будь-якому іншому рядку податкової декларації з ПДВ. Не беруть участі вони й у визначенні частки оподатковуваних/неоподатковуваних операцій з метою розподілу податкового кредиту. Справа в тому, що така передача майна за визначенням не є постачанням товарів (послуг).
У цьому плані передача об'єкта в оренду цілком аналогічна передачі майна в заставу, а з приводу застави ДПАУ дала чітке роз'яснення в листі від 17.03.2011 р. № 7402/7/16-1517-15.
Олексій Кузнєцов
