Сводная налоговая накладная: отражение изменения налоговых обязательств
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 06.04.2012 г. № 10162/7/15-3417-16 «О сводной налоговой накладной»
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о порядке заполнения налоговой накладной и сообщает.
В соответствии с пунктом 201.4 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.
Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379), предусмотрено, что в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
Таким образом, учитывая то, что сводная налоговая накладная выписывается по итогам определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции и не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца, то в случае, если до момента выписки продавцом сводной налоговой накладной произошло изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом покупателю средств за непоставленные товары (услуги) или возврат покупателем товаров, суммы налога на добавленную стоимость в сводной налоговой накладной таким продавцом указываются общей суммой, соответствующей фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой налоговой накладной не выписывается.
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий редакции
В комментируемом письме налоговики уделили внимание некоторым нюансам выписки сводной налоговой накладной. В частности, в письме рассмотрен вопрос о том, как быть в ситуации, когда до момента выписки сводной налоговой накладной происходят изменения налоговых обязательств, например, товар был получен, а затем возвращен покупателем. В этом случае, как следует из разъяснений ГНСУ, суммы НДС в сводной налоговой накладной следует указывать «свернуто», то есть общей суммой, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров/услуг (т. е. «свернуто»), без выписки расчета корректировки. Решение совершенно логичное — ведь такой расчет попросту не к чему выписывать до тех пор, пока отсутствует сама налоговая накладная.
Проблема может возникнуть с приложенными к такой налоговой накладной товаротранспортными документами. Ведь в них количество товара не будет соответствовать номенклатуре сводной налоговой накладной. Видимо, эту проблему придется решать, прилагая полный комплект ТТН, то есть не только на поставку, но и на возврат.
Марина Казанова
