в налоговой накладной проставляется код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, даже если он изменился
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.02.2012 г. № 4621/7/15-3417-20
«Об указании кода УКТ ВЭД в налоговой накладной»
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о заполнении налоговой накладной и сообщает.
В соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках определенные подпунктами «а» — «і» обязательные реквизиты, в частности для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в налоговой накладной должен быть указан код товара согласно УКТ ВЭД (подпункт «і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса).
При поставке импортированных товаров плательщик налога должен в графе 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД» налоговой накладной указывать исключительно код УКТ ВЭД, указанный в грузовой таможенной декларации, которой были оформлены такие товары при их ввозе на таможенную территорию Украины, в том числе и в том случае, если указанный в грузовой таможенной декларации код УКТ ВЭД изменился на момент поставки товара.
Аналогичное разъяснение по данному вопросу размещено на WEB-сайте ГНА Украины (www.sta.gov.ua) в рубрике «Единая база налоговых знаний» баннера «Информационно-справочный департамент».
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий редакции
В комментируемом письме налоговики разъяснили, какой код УКТ ВЭД ставить в налоговой накладной при поставке импортных товаров, если на момент их поставки код УКТ ВЭД изменяется. Вывод налоговиков таков: в гр. 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД» налоговой накладной должен указываться исключительно тот код УКТ ВЭД, который указан в ГТД, которой были оформлены такие товары при их ввозе на таможенную территорию Украины, в том числе и в случае, когда указанный в ГТД код УКТ ВЭД изменился на момент поставки товара.
Здесь прежде всего следует сказать о ситуациях, при которых возможны такие изменения.
Первая из них — это изменения в самом УКТ ВЭД. Так, предположим, что на дату ввоза на таможенную территорию Украины товар соответствовал определенному коду УКТ ВЭД. Однако на момент поставки товаров покупателю в Таможенный тариф Украины были внесены изменения, в результате чего этот товар теперь соответствует другому коду УКТ ВЭД. В этом случае в гр. 4 налоговой накладной должен стоять код, указанный в ГТД, причем на всех этапах поставки товаров до момента их продажи конечному потребителю.
Еще один случай — получение поставщиком-резидентом от украинского покупателя предоплаты за товар, который еще не ввезен на таможенную территорию Украины. На дату получения предоплаты поставщик-резидент обязан выписать покупателю налоговую накладную, указав код УКТ ВЭД. Однако во время таможенного оформления товара код УКТ ВЭД товара может уточняться и изменяться. В графе 4 УКТ ВЭД при этом должен проставляться тот код, который указан в ГТД. В сложившейся ситуации продавец должен: выписать покупателю расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, содержащей коды УКТ ВЭД, которые после оформления ГТД уточнены, и уменьшить количество (стоимость) товаров, указанных в такой налоговой накладной. В расчете корректировки продавцу нужно заполнить две строки. В первой со знаком «-» указать данные из первоначально выписанной «авансовой» накладной с «неправильным» кодом УКТ ВЭД. А во второй строке со знаком «+» отразить уже данные с кодом УКТ ВЭД, который указан в ГТД.
Отдельно хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда код УКТ ВЭД изменяется в результате переработки импортированного товара посредством простых сборочных операций. Таковыми согласно ст. 280 ТКУ являются «операции, осуществляемые путем составления изделий с помощью простого крепежного материала (винтов, гаек, болтов и т. п.) либо клепания или монтажа готовых узлов с помощью сварки (за исключением изготовления сложных изделий путем сварки), а также другие операции (регулирование, контроль, заправка рабочей жидкостью и т. п.), необходимые в процессе составления и не связанные с переработкой (обработкой) товаров, независимо от количества и сложности таких операций». Простые сборочные операции не отвечают критерию достаточной переработки (ст. 280 ТКУ) а значит, и товар, который произведен в результате такой переработки, не может классифицироваться как отечественный. Соответственно при поставке такого товара должен указываться код УКТ ВЭД, причем, как следует из разъяснений налоговиков, в этом случае в налоговой накладной должны выделяться поэлементно импортные комплектующие «собранного» товара с указанием соответствующего кода УКТ ВЭД из ГТД напротив каждого. По нашему мнению, заполнить налоговую накладную в этом случае можно так:
— в гр. 3 указать название поставляемого товара (созданного в результате переработки импортированного товара, недостаточной для того, чтобы считать такой товар товаром отечественного производства), в том числе и перечень импортных комплектующих;
— в гр. 4 — коды УКТ ВЭД комплектующих изделий (указанные в ГТД), из которых был «переработан» товар.
Марина Казанова
