Дополнительный капитал

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ

Дополнительный капитал — это суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акционерным обществом акций превышает их номинальную стоимость; суммы, внесенные собственниками других хозяйственных обществ сверх уставного капитала; суммы дооценки необоротных активов и финансовых инструментов; стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц; другие виды дополнительного капитала.

Дополнительный капитал подразделяется на:

— дополнительный вложенный капитал;

— прочий дополнительный капитал.

С целью обобщения информации о состоянии и движении дополнительного капитала предприятия Инструкцией о применении Плана счетов предусмотрен счет 42 «Дополнительный капитал», по кредиту которого отражается увеличение дополнительного капитала, а по дебету — его уменьшение.

Счет 42 «Дополнительный капитал» имеет следующие субсчета:

— 421 «Эмиссионный доход»;

— 422 «Прочий вложенный капитал»;

— 423 «Дооценка активов»;

— 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»;

— 425 «Прочий дополнительный капитал».

Дополнительный вложенный капитал

Пунктом 39 П(С)БУ 2 определено, что в строке 320 Баланса:

— акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, — так называемый эмиссионный доход;

— другие (не акционерные) хозяйственные общества и предприятия приводят сумму вложенного учредителями капитала, превышающего их доли в уставном капитале таких субъектов хозяйствования.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов на субсчете 421 «Эмиссионный доход» отражается прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Сумма превышения убытка от указанных операций над остатком эмиссионного дохода отражается по дебету счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». Акционерные общества по кредиту субсчета 421 отражают, в частности, положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью собственных акций, размещаемых при их эмиссии.

По кредиту субсчета 421 «Эмиссионный доход» показывается увеличение дохода при продаже выпущенных акций по цене выше номинала, а по дебету — его уменьшение в ситуации, когда выкупная стоимость превышает номинальную при аннулировании или перепродаже выкупленных акций.

Прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, другие взносы и т. п. , без решений об изменениях размера уставного капитала учитывается на субсчете 422 «Прочий вложенный капитал». По кредиту субсчета отражают увеличение прочего дополнительно вложенного капитала, по дебету — его уменьшение.

Налоговый учет

Подпункт 14.1.58 НК определяет эмиссионный доход как сумму превышения поступлений, полученных эмитентом от эмиссии (выпуска) собственных акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении), или над ценой обратного выкупа при последующих размещениях инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов.

Согласно п.п. 136.1.10 НК суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода не включаются в состав доходов плательщика.

Полученные предприятием от учредителя (участника) сверх размера зарегистрированного в установленном порядке уставного капитала предприятия денежные средства расценивается, с налоговой точки зрения, в качестве безвозвратной финансовой помощи (п.п. 14.1.257 НК), а имущество как бесплатно предоставленные товары (п.п. 14.1.13 НК) с соответствующим включением в доходы на основании п.п. 135.5.4 НК.

Операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, не являются объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.1 НК.

Эмиссионный доход

Акционерным обществом были эмитированы акции новой эмиссии в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 25 грн. каждая. Акции были размещены по стоимости 30 грн. за одну акцию.

Дополнительный вложенный учредителями ООО капитал сверх уставного капитала

Учредителями ООО «Сигма» принято решение о пополнении оборотных средств предприятия путем внесения дополнительных взносов участниками без изменения размера уставного капитала в сумме 20000 грн. Взносы внесены денежными средствами.

Прочий дополнительный капитал

В состав прочего дополнительного капитала относят сумму дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических и физических лиц, другие виды дополнительного капитала (п. 40 П(С)БУ 2).

Бухгалтерский учет

Сумма дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета, отражается на субсчете 423 «Дооценка активов». Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается в случае уценки и выбытия или амортизации указанных активов, уменьшения их полезности.

По кредиту субсчета 423 показывают суммы дооценки необоротных активов в результате их переоценки в корреспонденции со счетами учета переоцениваемых активов, а по дебету — суммы их уценки (в пределах отраженной в кредите субсчета суммы) в корреспонденции с теми же счетами переоцениваемых активов, а также списание сумм дооценки при выбытии или при начислении амортизации ранее дооцененного актива.

Порядок отражения в бухгалтерском учете дооценки необоротных активов регламентирован пп. 19, 20 П(С)БУ 7 и пп. 22, 23 П(С)БУ 8.

Стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, отражается на субсчете 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» (по кредиту данного субсчета). Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается (субсчет 424 дебетуется) на сумму признанного дохода в течение срока полезного использования бесплатно полученных объектов необоротных активов (кроме земли) и при выбытии таких активов и земли.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных необоротных активов в бухгалтерском учете определяется в соответствии с п. 10 П(С)БУ 7 и п. 13 П(С)БУ 8 по их справедливой стоимости, которая устанавливается на дату получения таких активов, с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 и п. 11 П(С)БУ 8 соответственно.

Другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены в вышеприведенные субсчета, отражаются на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал», в частности капитал в сумме стоимости необоротных активов, полученных по договору аренды целостных имущественных комплексов.

Налоговый учет

Пополнение прочего дополнительного капитала за счет дооценки активов не влечет за собой никаких последствий в налоговом учете предприятия.

Бесплатно полученные необоротные активы рассматриваются для целей налогового учета как стоимость товаров, бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде. Стоимость таких активов, определенная на уровне не ниже обычной цены, включается в доходы на основании п.п. 135.5.4 НК.

Дооценка активов

На балансе предприятия числилось здание цеха. В июне 2011 года его дооценили. При этом на момент дооценки:

— первоначальная стоимость здания составляла 265000 грн.;

— начисленный износ — 178600 грн.;

— остаточная стоимость — 86400 грн.;

— справедливая стоимость — 216000 грн.;

— индекс переоценки — 2,5 (216000 грн. :  86400 грн.).

После дооценки:

— первоначальная стоимость здания составила 662500 грн.;

— начисленный износ — 446500 грн.;

— остаточная стоимость — 216000 грн.

В августе 2012 года здание продали за 276000 грн., в том числе НДС — 46000 грн.

На момент продажи:

— первоначальная стоимость здания составила 662500 грн.;

— начисленный износ — 463800 грн.;

— остаточная стоимость — 198700 грн.

Балансовая стоимость объекта основных средств в налоговом учете на дату продажи равна 68000 грн.

Бесплатное получение необоротных активов

Предприятием безвозмездно получен объект основных средств (станок). Справедливая стоимость полученного объекта составляет 50000 грн. Срок полезной эксплуатации объекта — 10 лет. Метод амортизации — прямолинейный.