Додатковий капітал

ДОДАТКОВИЙ КАПІТАЛ

Додатковий капітал — це суми, на які вартість реалізації випущених акціонерним товариством акцій перевищує їх номінальну вартість; суми, унесені власниками інших господарських товариств понад статутний капітал; суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів; вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб; інші види додаткового капіталу.

Додатковий капітал підрозділяється на:

— додатковий вкладений капітал;

— інший додатковий капітал.

З метою узагальнення інформації про стан і рух додаткового капіталу підприємства Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал», за кредитом якого відображається збільшення додаткового капіталу, а за дебетом — його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

— 421 «Емісійний дохід»;

— 422 «Інший вкладений капітал»;

— 423 «Дооцінка активів»;

— 424 «Безоплатно отримані необоротні активи»;

— 425 «Інший додатковий капітал».

ДОДАТКОВИЙ ВКЛАДЕНИЙ КАПІТАЛ

Пунктом 39 П(С)БО 2 визначено, що в рядку 320 Балансу:

— акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, — так званий емісійний дохід;

— інші (не акціонерні) господарські товариства та підприємства наводять суму вкладеного засновниками капіталу, що перевищує їх частки у статутному капіталі таких суб’єктів господарювання.

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків на субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу. Сума перевищення збитку від зазначених операцій над залишком емісійного доходу відображається за дебетом рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Акціонерні товариства за кредитом субрахунку 421 відображають, зокрема, позитивну різницю між продажною та номінальною вартістю власних акцій, що розміщуються при їх емісії.

За кредитом субрахунку 421 «Емісійний дохід» показується збільшення доходу при продажу випущених акцій за ціною вище номіналу, а за дебетом — його зменшення у ситуації, коли викупна вартість перевищує номінальну при анулюванні або перепродажу викуплених акцій.

Інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо, без рішень про зміни розміру статутного капіталу обліковується на субрахунку 422 «Інший вкладений капітал». За кредитом субрахунки відображають збільшення іншого додатково вкладеного капіталу, за дебетом — його зменшення.

Податковий облік

Підпункт 14.1.58 ПК визначає емісійний дохід як суму перевищення надходжень, отриманих емітентом від емісії (випуску) власних акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів, над номінальною вартістю таких акцій (інших корпоративних прав) та інвестиційних сертифікатів (у разі їх первинного розміщення), або над ціною зворотного викупу при подальших розміщеннях інвестиційних сертифікатів та акцій інвестиційних фондів.

Згідно з п.п. 136.1.10 ПК суми отриманого платником податку емісійного доходу не включаються до складу доходів платника.

Отримані підприємством від засновника (учасника) понад розмір зареєстрованого в установленому порядку статутного капіталу підприємства грошові кошти розцінюються, з податкової точки зору, як безповоротна фінансова допомога (п.п. 14.1.257 ПК), а майно як безоплатно надані товари (п.п. 14.1.13 ПК) з відповідним уключенням до доходів на підставі п.п. 135.5.4 ПК.

Операції з випуску (емісії), розміщення в будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за грошові кошти цінних паперів, випущених в обіг (емітованих) суб’єктами підприємницької діяльності, не є об’єктом обкладення ПДВ на підставі п.п. 196.1.1 ПК.

Емісійний дохід

Акціонерним товариством було емітовано акції нової емісії в кількості 10000 штук номінальною вартістю 25 грн. кожна. Акції було розміщено за вартістю 30 грн. за одну акцію.

Додатковий вкладений засновниками ТОВ капітал понад статутний капітал

Засновниками ТОВ «Сигми» прийнято рішення про поповнення оборотних коштів підприємства шляхом унесення додаткових внесків учасниками без зміни розміру статутного капіталу в сумі 20000 грн. Внески здійснено грошовими коштами.

ІНШИЙ ДОДАТКОВИЙ КАПІТАЛ

До складу іншого додаткового капіталу відносять суму дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, інші види додаткового капіталу (п. 40
П(С)БО 2).

Бухгалтерський облік

Сума дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, що здійснюють у випадках, передбачених законодавством і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, відображається на субрахунку 423 «Дооцінка активів». Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується в разі зниження ціни та вибуття або амортизації зазначених активів, зменшення їх корисності.

За кредитом субрахунку 423 показують суми дооцінки необоротних активів у результаті їх переоцінки в кореспонденції з рахунками обліку переоцінюваних активів, а за дебетом — суми їх зниження (у межах відображеної у кредиті субрахунку суми) ціни в кореспонденції з тими самими рахунками переоцінюваних активів, а також списання сум дооцінки при вибутті чи при нарахуванні амортизації раніше дооціненого активу.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку дооцінки необоротних активів регламентовано пп. 19, 20 П(С)БО 7 і пп. 22, 23 П(С)БО 8.

Вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб, відображається на субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротні активи» (за кредитом цього субрахунку). Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується (субрахунок 424 дебетується) на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно отриманих об’єктів необоротних активів (крім землі) та при вибутті таких активів і землі.

Первісна вартість безоплатно отриманих необоротних активів у бухгалтерському обліку визначається згідно з п. 10 П(С)БО 7 і п. 13 П(С)БО 8 за їх справедливою вартістю, що встановлюється на дату отримання таких активів, з урахуванням витрат, передбачених п. 8
П(С)БО 7 і п. 11 П(С)БО 8 відповідно.

Інші види додаткового капіталу, що не можуть бути включені до наведених вище субрахунків, відображаються на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал», зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісних майнових комплексів.

Податковий облік

Поповнення іншого додаткового капіталу за рахунок дооцінки активів не тягне за собою жодних наслідків у податковому обліку підприємства.

Безоплатно отримані необоротні активи розглядаються для цілей податкового обліку як вартість товарів, безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді. Вартість таких активів, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, уключається до доходів на підставі п.п. 135.5.4 ПК.

Дооцінка активів

На балансі підприємства значилася будівля цеху. У червні 2011 року її дооцінили. При цьому на момент дооцінки:

— первісна вартість будівлі складала 265000 грн.;

— нарахований знос — 178600 грн.;

— залишкова вартість — 86400 грн.;

— справедлива вартість — 216000 грн.;

— індекс переоцінки — 2,5 (216000 грн. : 86400 грн.).

Після дооцінки:

— первісна вартість будівлі склала 662500 грн.;

— нарахований знос — 446500 грн.;

— залишкова вартість — 216000 грн.

У серпні 2012 року будівлю продали за 276000 грн., у тому числі ПДВ — 46000 грн.

На момент продажу:

— первісна вартість будівлі склала 662500 грн.;

— нарахований знос — 463800 грн.;

— залишкова вартість — 198700 грн.

Балансова вартість об’єкта основних засобів у податковому обліку на дату продажу дорівнює 68000 грн.

Безоплатне отримання необоротних активів

Підприємством безоплатно отримано об’єкт основних засобів (верстат). Справедлива вартість отриманого об’єкта становить 50000 грн. Строк корисної експлуатації об’єкта — 10 років. Метод амортизації — прямолінійний.