Резервный капитал
Резервный капитал — это страховой капитал, созданный предприятием за счет отчислений собственной прибыли с целью возмещения возможных убытков, осуществления выплат инвесторам и кредиторам при недостаточности средств. Иными словами, резервный капитал представляет собой часть собственного капитала предприятия, предназначенную для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь.
Некоторые субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами должны направлять часть нераспределенной прибыли отчетного периода на создание резервного капитала в обязательном порядке.
Так, на законодательном уровне установлены обязательность и минимальные размеры формирования резервного капитала (фонда) для хозяйственных обществ. Такая обязательность и минимальный размер регламентированы ст. 14 Закона о хозяйственных обществах: «В обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного (складочного) капитала, а также другие фонды, предусмотренные законодательством Украины или учредительными документами общества.
Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд определяется учредительными документами, но не может быть менее 5 % суммы чистой прибыли».
Кроме того, формировать резервы не ниже определенного уровня обязаны страховые компании и кредитные организации (банки).
Для всех остальных предприятий наличие резервного фонда является не обязательным, но желательным элементом гарантии в отношениях с кредиторами.
Используется резервный капитал, в частности, для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный период, на выплату долгов при ликвидации предприятия, на выплату дивидендов при недостаточности нераспределенной прибыли и на другие цели, предусмотренные законодательством. Решение о направлениях использования резервного капитала принимается собственниками предприятия.
Бухгалтерский учет
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия в размерах, установленных действующим законодательством и учредительными документами предприятия.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия предназначен счет 43 «Резервный капитал». По кредиту счета 43 отражается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.
Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам (например, обязательный и необязательный) и направлениям использования (например, резервы на конкретные цели).
В финансовой отчетности информация об остатках резервного капитала отражается по строке 340 «Резервный капитал» Баланса предприятия. Сумма нераспределенной прибыли, направленной в течение отчетного периода на пополнение резервного капитала, показывается по строке 160 «Отчисления в резервный капитал» Отчета о собственном капитале предприятия (форма № 4). Также в Отчете о собственном капитале предприятия приводится информация о движении резервного капитала.
Налоговый учет
Создание и использование резервного капитала в бухгалтерском учете не влияет на налоговый учет предприятия.
Формирование резервного капитала
В течение отчетного периода предприятие направило часть нераспределенной прибыли в сумме 10000 грн. на пополнение резервного капитала. По итогам следующего отчетного периода часть зарезервированных средств в сумме 5000 грн. была направлена на погашение непокрытых убытков.
Операции по формированию и использованию резервного капитала в учете предприятия отразятся следующим образом:
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
1 | Произведены отчисления в резервный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли | 443 | 43 | 10000,00 | — | — |
2 | Списана прибыль, использованная в отчетном периоде | 441 | 443 | 10000,00 | — | — |
3 | Списаны в следующем отчетном периоде непокрытые убытки за счет средств резервного капитала | 43 | 442 | 5000,00 | — | — |