Изъятый капитал

ИЗЪЯТЫЙ КАПИТАЛ

Изъятый капитал — это фактические расходы предприятия на выкуп собственных акций (если это акционерное общество), долей в собственном уставном (складочном) капитале (если это другой вид хозяйственного общества) или паев (если речь идет о добровольном объединении на кооперативных началах). Другими словами, изъятый капитал представляет собой фактическую себестоимость выкупленных обществом у участников:

— акций собственной эмиссии;

— долей в уставном капитале.

Акционерное общество может выкупить у акционеров принадлежащие им акции в целях их:

— последующей перепродажи;

— распространения среди своих работников;

— аннулирования.

При этом основным отличием перепродажи от первичного размещения акций является то, что выкупленные акции могут быть реализованы по цене как выше, так и ниже их номинальной стоимости.

Другие хозяйственные общества также могут выкупать доли в уставном капитале у участников для их дальнейшей продажи или уменьшения размера уставного капитала.

Акционерное общество имеет право выкупить у акционеров оплаченные ими акции после принятия такого решения собранием акционеров согласно уставу только за счет средств, превышающих уставный (складочный) капитал. Указанные выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в течение одного года (ст. 32 Закона о хозяйственных обществах).

В случае приобретения доли (ее части) участника самим обществом с ограниченной ответственностью оно обязано либо реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока и в порядке, установленных уставом и законом, либо уменьшить размер уставного капитала (ч. 4 ст. 147 ГК). Общество может выкупить у участника только полностью оплаченную им долю. В этом случае оно обязано реализовать такую долю другим участникам или третьим лицам в срок, не превышающий один год, или уменьшить свой уставный капитал (ст. 53 Закона о хозяйственных обществах).

Бухгалтерский учет

Учет изъятого капитала в случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров (собственников) в целях их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и др. ведут на счете 45 «Изъятый капитал».

Действующей Инструкцией о применении Плана счетов в зависимости от вида предприятия предусмотрено три субсчета для учета сумм изъятого капитала.

Для акционерных обществ выделен субсчет 451 «Изъятые акции», по дебету которого отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом-эмитентом у своих акционеров. По кредиту субсчета 451 показывается стоимость аннулированных или перепроданных акций.

В случае продажи ранее выкупленных акций по цене выше выкупной разницу между продажной стоимостью и покупной относят на увеличение субсчета 421 «Эмиссионный доход». Если ранее выкупленные акции продают по цене ниже выкупной, то на разницу уменьшают субсчет 421, а если отраженной на этом субсчете суммы для покрытия разницы недостаточно — дебетуют субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Для всех остальных предприятий для учета изъятого капитала предусмотрен субсчет 452 «Изъятые вклады и паи», по дебету которого отражается фактическая себестоимость долей (паев), выкупленных у участников хозяйственного общества (кроме АО) или у пайщиков для их дальнейшей передачи новым участникам (пайщикам) или уменьшения уставного (паевого) капитала. По кредиту субсчета 452 показывается стоимость перепроданных долей (паев) или их списание соответственно в корреспонденции со счетами учета активов или уставного (паевого) капитала при аннулировании доли (пая).

При продаже ранее выкупленных долей по цене выше выкупной разницу между продажной стоимостью и покупной относят на увеличение субсчета 422 «Прочий вложенный капитал». Если ранее выкупленные доли продают по цене ниже выкупной, то на разницу уменьшают субсчет 422, а если отраженной на этом субсчете суммы для покрытия разницы недостаточно — дебетуют субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Для учета прочего изъятого капитала предназначен одноименный субсчет 453 «Прочий изъятый капитал».

Налоговый учет

Суммы выкупленных акций (долей) формируют (увеличивают) изъятый капитал предприятия. Такой выкуп уменьшает как активы, так и собственный капитал предприятия. Сумма изъятого капитала подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала и приводится в пассиве Баланса по строке 370 в скобках.

При перепродаже акций (долей) или их аннулировании размер изъятого капитала уменьшается.

На операции по обратному выкупу или погашению (аннулированию) акций собственной эмиссии (долей в уставном капитале) эмитентом не распространяются нормы п. 153.8 НК.

Аналогичная ситуация и с перепродажей акций (выкуп акций для последующей продажи) или корпоративных прав. Эмитент никогда не будет иметь расходов по выкупу собственных акций и при продаже у него не будет возникать доходов в соответствии с п. 153.8 НК.

Что касается НДС, то необходимость начисления эмитентом налоговых обязательств или отсутствие такой необходимости будет зависеть от формы расчетов за проданные акции собственной эмиссии. Если продажа осуществляется за денежные средства или акции передаются в обмен на другие ценные бумаги, то эмитент — продавец акций НДС начислять не должен, поскольку такая продажа не является объектом налогообложения (п.п. 196.1.1 НК). Если же акции передаются эмитентом в обмен на товары или услуги, он должен начислить НДС.

Выкуп акций с целью аннулирования (номинальная стоимость равна выкупной)

Общим собранием акционеров ПАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 40000 грн. путем аннулирования ранее выкупленных 10000 шт. собственных акций. При этом акции выкуплены по цене 4 грн. за одну акцию, номинальная стоимость каждой акции также составляет 4 грн.

Выкуп акций с целью аннулирования (номинальная стоимость превышает выкупную)

Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 40000 грн. путем аннулирования ранее выкупленных 10000 шт. собственных акций. При этом акции выкуплены по цене 3 грн. за одну акцию, а номинальная стоимость каждой акции — 4 грн.

Выкуп акций с целью аннулирования (выкупная стоимость превышает номинальную)

Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 40000 грн. путем аннулирования ранее выкупленных 10000 шт. собственных акций. При этом акции выкуплены по цене 5 грн. за одну акцию, а номинальная стоимость каждой акции — 4 грн. Сальдо дополнительного вложенного капитала на момент аннулирования акций —
6000 грн.

Выкуп и аннулирование доли ООО (номинальная стоимость превышает выкупную)

ООО выкупило долю своего участника по фактической стоимости 40000 грн. с целью ее дальнейшей перепродажи. При этом согласно уставу ООО размер этой доли («номинальная стоимость») составляет 100000 грн. Однако до истечения года с момента выкупа доли собранием участников ООО было принято решение об уменьшении уставного капитала ООО путем аннулирования выкупленной доли.

Выкуп и аннулирование доли ООО (выкупная стоимость превышает номинальную)

ООО выкупило долю своего участника по фактической стоимости 140000 грн. с целью ее дальнейшей перепродажи. При этом согласно уставу ООО размер этой доли («номинальная стоимость») составляет 100000 грн. Однако до истечения года с момента выкупа доли собранием участников ООО было принято решение об уменьшении уставного капитала ООО путем аннулирования выкупленной доли. Сальдо дополнительного вложенного капитала на момент аннулирования доли — 36000 грн.

Выкуп акций для последующей продажи (продажная стоимость равна выкупной)

ПАО осуществляет продажу ранее выкупленных у акционеров акций в количестве 10000 шт. номинальной стоимостью 4 грн. за акцию за безналичные денежные средства. Фактическая себестоимость выкупленных акций — 30000 грн. При этом акции перепродаются по цене 3 грн. за одну акцию.

Выкуп акций для последующей продажи (выкупная стоимость превышает продажную)

ПАО осуществляет продажу ранее выкупленных у акционеров акций в количестве 10000 шт. номинальной стоимостью 4 грн. за акцию за безналичные денежные средства. Фактическая себестоимость выкупленных акций — 30000 грн. При этом акции продаются по цене 2 грн. за одну акцию. Сальдо дополнительного вложенного капитала на момент продажи —
6000 грн.

Выкуп акций для последующей продажи (продажная стоимость превышает выкупную)

ПАО осуществляет продажу ранее выкупленных у акционеров акций в количестве 10000 шт. номинальной стоимостью 4 грн. за акцию за безналичные денежные средства. Фактическая себестоимость выкупленных акций — 30000 грн. При этом акции продаются по цене 4 грн. за одну акцию.

Выкуп и перепродажа ООО собственных долей (продажная стоимость превышает выкупную)

ООО по цене 20000 грн. выкупило у своего участника принадлежащую ему долю общества, образованную взносом в уставный капитал в 10000 грн. Не нарушая требований законодательства, ООО в течение года перепродало эту долю третьему лицу за 23000 грн.

Выкуп и перепродажа ООО собственных долей (выкупная стоимость превышает продажную)

ООО по цене 20000 грн. выкупило у своего участника принадлежащую ему долю общества, образованную взносом в уставный капитал в 10000 грн. Не нарушая требований законодательства, ООО в течение года перепродало эту долю третьему лицу за 17000 грн. Сальдо дополнительного вложенного капитала на момент продажи доли — 2700 грн.