Вилучений капітал

ВИЛУЧЕНИЙ КАПІТАЛ

Вилучений капітал — це фактичні витрати підприємства на викуп власних акцій (якщо це акціонерне товариство), часток у власному статутному (складеному) капіталі (якщо це інший вид господарського товариства) або паїв (якщо йдеться про добровільне об’єднання на кооперативних засадах). Інакше кажучи, вилучений капітал є фактичною собівартістю викуплених товариством в учасників:

— акцій власної емісії;

— часток у статутному капіталі.

Акціонерне товариство може викупити в акціонерів акції, що належать їм, у цілях їх:

— подальшого перепродажу;

— розповсюдження серед своїх працівників;

— анулювання.

При цьому основною відмінністю перепродажу від первинного розміщення акцій є те, що викуплені акції можуть бути реалізовані за ціною як вище, так і нижче їх номінальної вартості.

Інші господарські товариства також можуть викуповувати частки у статутному капіталі в учасників для їх подальшого продажу або зменшення розміру статутного капіталу.

Акціонерне товариство має право викупити в акціонерів сплачені ними акції після прийняття такого рішення зборами акціонерів згідно зі статутом тільки за рахунок коштів, що перевищують статутний (складений) капітал. Указані викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року (ст. 32 Закону про господарські товариства).

У разі придбання частки (її частини) учасника самим товариством з обмеженою відповідальністю воно зобов’язане або реалізувати її іншим учасникам або третім особам протягом строку та в порядку, установлених статутом і законом, або зменшити розмір статутного капіталу (ч. 4 ст. 147 ЦК). Товариство може викупити в учасника тільки повністю оплачену ним частку. У цьому випадку воно зобов’язане реалізувати таку частку іншим учасникам або третім особам у строк, що не перевищує одного року або зменшити свій статутний капітал (ст. 53 Закону про господарські товариства).

Бухгалтерський облік

Облік вилученого капіталу в разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів (власників) у цілях їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо ведуть на рахунку 45 «Вилучений капітал».

Чинною Інструкцією про застосування Плану рахунків залежно від виду підприємства передбачено три субрахунки для обліку сум вилученого капіталу.

Для акціонерних товариств виділено субрахунок 451 «Вилучені акції», за дебетом якого відображається фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством-емітентом у своїх акціонерів. За кредитом субрахунку 451 відображається вартість анульованих чи перепроданих акцій.

У разі продажу раніше викуплених акцій за ціною вище викупної різницю між продажною вартістю та покупною відносять на збільшення субрахунку 421 «Емісійний дохід». Якщо раніше викуплені акції продають за ціною нижче викупної, то на різницю зменшують субрахунок 421, а якщо відображеної на цьому субрахунку суми для покриття різниці недостатньо — дебетують субрахунок 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Для решти підприємств для обліку вилученого капіталу передбачено субрахунок 452 «Вилучені вклади та паї», за дебетом якого відображається фактична собівартість часток (паїв), викуплених в учасників господарського товариства (крім АТ) або в пайовиків для їх подальшої передачі новим учасникам (пайовикам) або зменшення статутного (пайового) капіталу. За кредитом субрахунку 452 відображається вартість перепроданих часток (паїв) або їх списання відповідно в кореспонденції з рахунками обліку активів чи статутного (пайового) капіталу при анулюванні частки (паю).

При продажу раніше викуплених часток за ціною вище викупної різницю між продажною вартістю та покупною відносять на збільшення субрахунку 422 «Інший вкладений капітал». Якщо раніше викуплені частки продають за ціною нижче викупної, то на різницю зменшують субрахунок 422, а якщо відображеної на цьому субрахунку суми для покриття різниці недостатньо — дебетують субрахунок 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Для обліку іншого вилученого капіталу призначено однойменний субрахунок 453 «Інший вилучений капітал».

Податковий облік

Суми викуплених акцій (часток) формують (збільшують) вилучений капітал підприємства. Такий викуп зменшує як активи, так і власний капітал підприємства. Сума вилученого капіталу підлягає відніманню при визначенні підсумку власного капіталу та наводиться в пасиві Балансу за рядком 370 у дужках.

При перепродажу акцій (часток) або їх анулюванні розмір вилученого капіталу зменшується.

На операції зі зворотного викупу чи погашення (анулювання) акцій власної емісії (часток у статутному капіталі) емітентом не поширюються норми п. 153.8 ПК.

Аналогічна ситуація і з перепродажем акцій (викуп акцій для подальшого продажу) або корпоративних прав. Емітент ніколи не матиме витрат з викупу власних акцій та при продажу в нього не виникатиме доходів згідно з п. 153.8 ПК.

Що стосується ПДВ, то необхідність нарахування емітентом податкових зобов’язань чи відсутність такої необхідності залежатиме від форми розрахунків за продані акції власної емісії. Якщо продаж здійснюється за грошові кошти або акції передаються в обмін на інші цінні папери, то емітент — продавець акцій ПДВ нараховувати не повинен, оскільки такий продаж не є об’єктом оподаткування (п.п. 196.1.1 ПК). Якщо ж акції передаються емітентом в обмін на товари чи послуги, він повинен нарахувати ПДВ.

Викуп акцій з метою анулювання (номінальна вартість дорівнює викупній)

Загальними зборами акціонерів ПАТ прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 40000 грн. шляхом анулювання раніше викуплених 10000 шт. власних акцій. При цьому акції викуплено за ціною 4 грн. за одну акцію, номінальна вартість кожної акції також становить 4 грн.

Викуп акцій з метою анулювання (номінальна вартість перевищує викупну)

Загальними зборами акціонерів ВАТ прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 40000 грн. шляхом анулювання раніше викуплених 10000 шт. власних акцій. При цьому акції викуплено за ціною 3 грн. за одну акцію, а номінальна вартість кожної акції — 4 грн.

Викуп акцій з метою анулювання (викупна вартість перевищує номінальну)

Загальними зборами акціонерів ВАТ прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 40000 грн. шляхом анулювання раніше викуплених 10000 шт. власних акцій. При цьому акції викуплено за ціною 5 грн. за одну акцію, а номінальна вартість кожної акції — 4 грн. Сальдо додаткового вкладеного капіталу на момент анулювання акцій — 6000 грн.

Викуп та анулювання частки ТОВ (номінальна вартість перевищує викупну)

ТОВ викупило частку свого учасника за фактичною вартістю 40000 грн. з метою її подальшого перепродажу. При цьому згідно зі статутом ТОВ розмір цієї частки («номінальна вартість») становить 100000 грн. Проте до виділення року з моменту викупу частки зборами учасників ТОВ було прийнято рішення про зменшення статутного капіталу ТОВ шляхом анулювання викупленої частки.

Викуп і анулювання частки ТОВ (викупна вартість перевищує номінальну)

ТОВ викупило частку свого учасника за фактичною вартістю 140000 грн. з метою її подальшого перепродажу. При цьому згідно зі статутом ТОВ розмір цієї частки («номінальна вартість») становить 100000 грн. Проте до закінчення року з моменту викупу частки зборами учасників ТОВ було прийнято рішення про зменшення статутного капіталу ТОВ шляхом анулювання викупленої частки. Сальдо додаткового вкладеного капіталу на момент анулювання частки — 36000 грн.

Викуп акцій для подальшого продажу (продажна вартість дорівнює викупній)

ПАТ здійснює продаж раніше викуплених в акціонерів акцій у кількості 10000 шт. номінальною вартістю 4 грн. за акцію за безготівкові грошові кошти. Фактична собівартість викуплених акцій — 30000 грн. При цьому акції перепродаються за ціною 3 грн. за одну акцію.

Викуп акцій для подальшого продажу (викупна вартість перевищує продажну)

ПАТ здійснює продаж раніше викуплених в акціонерів акцій у кількості 10000 шт. номінальною вартістю 4 грн. за акцію за безготівкові грошові кошти. Фактична собівартість викуплених акцій — 30000 грн. При цьому акції продаються за ціною 2 грн. за одну акцію. Сальдо додаткового вкладеного капіталу на момент продажу — 6000 грн.

Викуп акцій для подальшого продажу (продажна вартість перевищує викупну)

ПАТ здійснює продаж раніше викуплених в акціонерів акцій у кількості 10000 шт. номінальною вартістю 4 грн. за акцію за безготівкові грошові кошти. Фактична собівартість викуплених акцій — 30000 грн. При цьому акції продаються за ціною 4 грн. за одну акцію.

Викуп і перепродаж ТОВ власних часток (продажна вартість перевищує викупну)

ТОВ за ціною 20000 грн. викупило у свого учасника частку товариства, що належить йому, утворену внеском до статутного капіталу в 10000 грн. Не порушуючи вимог законодавства, ТОВ протягом року перепродало цю частку третій особі за 23000 грн.

Викуп і перепродаж ТОВ власних часток (викупна вартість перевищує продажну)

ТОВ за ціною 20000 грн. викупило у свого учасника частку товариства, що належить йому, утворену внеском до статутного капіталу в 10000 грн. Не порушуючи вимог законодавства, ТОВ протягом року перепродало цю частку третій особі за 17000 грн. Сальдо додаткового вкладеного капіталу на момент продажу частки 2700 грн.