Ответы на вопросы из ЕБНЗ
Уставный капитал
Включается ли в налогооблагаемый доход ЮЛ-плательщика ЕН стоимость имущества и средств, внесенных в уставный фонд учредителями и не возвращенных им при ликвидации?
Согласно п.п. 8 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) в состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика. В соответствии с порядком ликвидации юридического лица, установленным ст. 111 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями, ликвидационная комиссия (ликвидатор) после окончания срока для предъявления требований кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, включающий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований и результате их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается участниками юридического лица, судом или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, обеспечивает его утверждение участниками юридического лица, судом или органом, принявшим решение о прекращении юридического лица, и обеспечивает представление органам государственной налоговой службы. Имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов (в том числе по налогам, сборам, единым взносам на общеобязательное государственное социальное страхование и другим средствам, которые надлежит уплатить в государственный или местный бюджет, Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования), передается участникам юридического лица, если иное не установлено учредительными документами юридического лица или законом. Таким образом, в ликвидационном балансе, утверждаемом участниками юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, отражаются результаты принятых решений о взыскании долгов, распределении активов, собственного капитала и погашения (списания) обязательств, что должно привести к отсутствию активов, собственного капитала и обязательств ликвидированного предприятия на заключительную дату составления ликвидационного баланса. Если при ликвидации субъекта хозяйствования после удовлетворения всех требований кредиторов отсутствуют активы (собственный капитал), подтверждающие данные ликвидационного баланса такого субъекта, то возможности возврата учредителям принадлежащей им доли имущества и средств, внесенных ими в уставный капитал, нет. То есть, в случае невозврата учредителям принадлежащих им взносов при ликвидации, в связи с отсутствием активов после удовлетворения требований кредиторов, доход у юридического лица — плательщика единого налога не возникает.
Предусмотрено ли действующим законодательством отражение в уставе предприятия внесенной иностранной инвестиции как в гривнях, так и в иностранной валюте?
В соответствии со ст. 57 Хозяйственного кодекса Украины устав субъекта хозяйствования должен содержать сведения о его наименовании, цели и предмете деятельности, размере и порядке создания уставного и других фондов, порядке распределения прибылей и убытков, об органах управления и контроля, их компетенции, об условиях реорганизации и ликвидации субъекта хозяйствования, а также другие сведения, связанные с особенностями организационной формы субъекта хозяйствования, предусмотренные законодательством. Устав может содержать и другие сведения, не противоречащие законодательству. Статьей 2 Закона Украины от 19 марта 1996 года № 93/96-ВР
«О режиме иностранного инвестирования» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 93) определены виды иностранных инвестиций. Иностранные инвестиции могут осуществляться в виде:
— иностранной валюты, которая признается конвертируемой Национальным банком Украины;
— валюты Украины — в соответствии с законодательством Украины;
— любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав;
— акций, облигаций, других ценных бумаг, а также корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Украины или законодательства других стран), выраженных в конвертированной валюте;
— денежных требований и права по требованиям выполнения договорных обязательств, гарантированных первоклассными банками и имеющих стоимость в конвертированной валюте, подтвержденную согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям;
— любых прав интеллектуальной собственности, стоимость которых в конвертированной валюте подтверждена согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям, а также подтверждена экспертной оценкой в Украине, включая легализируемые на территории Украины авторские права, права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, знаки для товаров и услуг, ноу-хау и т. п.;
— прав на осуществление хозяйственной деятельности, включая права на пользование недрами и использование природных ресурсов, предоставленных в соответствии с законодательством или договорами, стоимость которых в конвертированной валюте подтверждена согласно законам (процедурам) страны инвестора или международным торговым обычаям;
— других ценностей в соответствии с законодательством Украины. В соответствии со ст. 5 Закона № 93 иностранные инвестиции и инвестиции украинских партнеров, включая взносы в уставный капитал предприятий, оцениваются в иностранной конвертируемой валюте и в валюте Украины по договоренности сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины. Перечисление инвестиционных сумм в иностранной валюте в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины, определенному Национальным банком Украины.
Дивиденды
Включается ли в состав расходов плательщика налога на прибыль предприятия сумма выплаченных дивидендов и приравненных к ним платежей?
В соответствии с п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, выплачиваемый владельцу сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом положительность или отрицательность значения объекта налогообложения, рассчитанного согласно разделу III НКУ, не влияет на порядок начисления дивидендов. Согласно п.п. 139.1.8 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включаются в состав расходов дивиденды. С учетом изложенного, при определении объекта налогообложения сумма выплаченных плательщиком налога на прибыль предприятия дивидендов и/или приравненных к ним платежей не включается в состав расходов.
Как у плательщика налога на прибыль предприятия — учредителя отражаются средства или стоимость имущества, возвращаемые ему при выходе из числа учредителей (ликвидации эмитента корпоративных прав, уменьшении уставного фонда), и являются ли дивидендами средства (стоимость имущества), превышающие размер взноса такого учредителя?
В соответствии с п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. При определении налога на прибыль предприятий не учитываются средства или имущество, возвращаемые владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица — эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев (п.п. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 НКУ). Таким образом, сумма средств или стоимость имущества, возвращаемые плательщику налога в случае его выхода из числа учредителей или в случае ликвидации эмитента корпоративных прав, а также в случае уменьшения уставного фонда, не учитываются в составе доходов такого плательщика в размере, не превышающем стоимость приобретения акций, долей, паев. Сумма превышения не считается выплатой дивидендов и учитывается в составе доходов при исчислении объекта налогообложения.
Какая предусмотрена ответственность в случае неуплаты или несвоевременной уплаты плательщиком авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов (части чистой прибыли)?
В соответствии с п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия. Согласно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ, кроме случаев, предусмотренных п.п. 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 НКУ, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, засчитывающие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом. При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является лицо плательщиком налога или нет. Подпунктом 153.3.8 пункта 153.3 статьи 153 НКУ определено, что авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии со статьей 160 НКУ или действующими международными договорами Украины.
В соответствии с п. 110.1 ст. 110 НКУ плательщики налогов, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Так, в соответствии с п. 127.1 ст. 127 НКУ неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов, — влекут за собой наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. Действия, предусмотренные абзацем первым этого пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — влекут за собой наложение штрафа в размере 75 процентов суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагается на лицо, определенное НКУ, в том числе на налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разделом IV НКУ. Кроме того, п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ предусмотрено, что после окончания установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня. Пеня, определенная п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, которая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате (п. 129.4 ст. 129 НКУ). Указанный размер пени применяется по всем видам налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, устанавливаемого соответствующим законодательством (п. 129.5 ст. 129 НКУ). Учитывая вышеизложенное, при начислении суммы дивидендов, предназначенных для выплаты владельцам корпоративных прав, плательщик налогов должен начислить авансовый взнос на сумму таких дивидендов по установленной ставке и внести его в бюджет до/или во время такой выплаты. В случае неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления), авансового взноса в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов к плательщикам применяется ответственность в виде штрафов, предусмотренных ст. 127 НКУ, и пени в соответствии со ст. 129 НКУ.
Целевое финансирование и целевые поступления
В какой сумме и по какой дате признается доход в случае получения сумм дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из бюджетов или фондов общеобязательного государственного социального страхования?
В соответствии с п. 135.1 ст. 135 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI,
с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со ст. 137, на основании документов, указанных в п. 135.2 этой статьи, и состоят из дохода от операционной деятельности, который определяется в соответствии с п. 135.4 ст. 135 и других доходов, определяемых в соответствии с п. 135.5 ст. 135, за исключением доходов, определенных в п. 135.3 ст. 135 и в ст. 136 НКУ. В частности, п.п. 135.5.10 п. 135.5 ст. 135 НКУ определено, что другие доходы включают суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога. Согласно п. 137.2 ст. 137 НКУ доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:
— сумма средств, равняющаяся части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета или за счет кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины, целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект (п.п. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 НКУ);
— целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий, — с момента его фактического получения (п.п. 137.2.2 п. 137.2 ст. 137 НКУ);
— целевое финансирование, кроме случаев, указанных в пп. 137.2.1 и 137.2.2 п. 137, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п.п. 137.2.3 п. 137.2 ст. 137 НКУ).
Является ли объектом обложения НДС сумма средств, выделяемая плательщику налога из бюджета в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 2410?
Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. База налогообложения операции по поставке товаров/услуг определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 НКУ. Абзацем вторым п. 188.1 ст. 188 НКУ определено, что в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В соответствии с п. 6 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 12.03.2012 г. № 333, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27 марта 2012 г. под № 456/20769, к платежам по коду экономической классификации расходов бюджета 2410 относятся неоплатные односторонние платежи органов управления, которые не ведут к возникновению или погашению финансовых требований. Они предусмотрены на приобретение капитальных активов, компенсацию потерь, связанных с повреждением основного капитала, или увеличение капитала получателей бюджетных средств. В эту категорию включаются также трансфертные платежи предприятиям для покрытия убытков, аккумулированных ими в течение ряда лет или возникших вследствие чрезвычайных обстоятельств. Капитальными трансфертами считаются неоплатные, безвозвратные платежи, имеющие одноразовый и нерегулярный характер как для предоставителя (донора), так и для их получателя (бенефициара). Средства, выделяемые из бюджета как капитальные трансферты, имеют целевое назначение. Учитывая изложенное, если получение плательщиком НДС средств, выделяемых из бюджета в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 2410, не предусматривает поставку товаров/услуг, или компенсацию потерь, связанных с повреждением основного капитала, то объект обложения НДС при получении таких средств не возникает.
На какую дату учитывается в составе дохода сумма дотации на создание рабочих мест для инвалидов, если дотация получена после учета в составе расходов сумм заработной платы таких работников?
В соответствии со ст. 18 примеч. 1 Закона Украины от 21 марта 1991 года № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» инвалид, который не достиг пенсионного возраста, не работает, но желает работать, имеет право быть зарегистрированным в государственной службе занятости как безработный. Государственная служба занятости может за счет Фонда социальной защиты инвалидов предоставлять дотацию работодателям на создание специальных рабочих мест для инвалидов, зарегистрированных в государственной службе занятости, а также проводить профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку этой категории инвалидов в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Порядок предоставления дотации работодателю за счет средств Фонда социальной защиты инвалидов на создание специальных рабочих мест для инвалидов, зарегистрированных в государственной службе занятости, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2006 года № 1836.
В соответствии с п.п. 138.8.2 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе прямых расходов, включаемых в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Согласно п. 138.4 ст. 138 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Таким образом, расходы на оплату труда учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе расходов операционной деятельности в отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Расходы на оплату труда персонала, относящиеся в состав других расходов, признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (начислены). В соответствии с п.п. 135.5.10 п. 135.5 ст. 135 НКУ суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога, учитываются при определении объекта налогообложения в составе других доходов. Пунктом 137.2 ст. 137 НКУ установлено, что доходом при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признаются:
— целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий, — с момента его фактического получения;
— целевое финансирование, кроме случаев, указанных в пп. 137.2.1 и 137.2.2 п.137.2 ст. 137, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Учитывая изложенное, если выплата заработной платы инвалидам осуществляется за счет дотации на создание рабочих мест для трудоустройства безработных по направлению государственной службы занятости, то сумма дотаций, полученная после учета в составе расходов сумм заработной платы таких работников, должна включаться в состав дохода на дату ее фактического получения. Если дотации для покрытия заработной платы инвалидам получены до осуществления расходов на выплату заработной платы, то сумма дотаций учитывается в составе дохода плательщика налога в отчетном периоде, в котором признаются в составе расходов плательщика налога расходы на выплату заработной платы.
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на сайте ГНСУ www.sts.gov.ua
